税务师《涉税服务实务》高频考点(16)

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1、税务师《涉税服务实务》高频考点（16）【知识点】企业所得税纳税申报表的审核（2）企业所得税纳税申报表的审核（2）【教材•例10-1］某工业企业2013年损益类有关账户数据如下:主营业务收入500万元,主营业务成本400万元z其他业务收入20万元,其他业务成本6万元，税金及附加1.2万元，销售费用17万元，其中广告费、业务宣传费用15万元（2012年未抵扣完的广告费、业务宣传费25万元）。管理费用30万元，其中业务招待费2万元，新产品研究开发费10万元。财务费用2.2万元（其中利息收入3万元，向银行借款1

2、00万元支付利息5万元，手续费支岀2000元），营业外收入一置固定资产净收益5万元，营业外支出10万元，其中通过市民政局向地震灾区捐赠现金5万元投资收益一国债利息收入5万元。准予扣除的成本费用中包括全年的工资费用200万元z企业全年平均从业人数30人;实际发生职工福利费支出30万元，职工教育经费支出5.5万元;工会经费4万元（已取得工会组织开具的工会经费拨缴款专用收据）;折旧费20万元（其中2013年以前购置的设备按5%保留残值，并按税法规定的年限计提各类固定资产的折旧；2013年6月购置汽车1辆，原值

3、20万元，计算机5台，原值2.5万元，均按5%保留残值，折旧年限3年计算）。要求：计算2013年度应缴企业所得税。【答案】根据新企业所得税申报表的要求，企业应按会计核算要求填列申报表的第一部分,利润总额为500+20-（400+6）-1.2-17-30-2.2+5-10+5=63.6（万元）。纳税调整增加额包括如下内容：1■收入类调整项目国债利息收入属于免税收入，应调减应纳税所得额5万元。2.扣除类调整项目⑴职工福利费账面发生额30万元允许税前扣除的金额为200x0.14二28（万元），超过允许税前扣除

4、的金额为2万元z应调增应纳税所得额2万元。⑵职工教育经费账载金额5.5万元，允许税前扣除的金额为200x0.025二5（万元），应调增应纳税所得额0.5万元。⑶工会经费账载金额4万元，未超过允许税前扣除的金额为200x0.02=4（万元）。（4）业务招待费账载金额2万元发生额的60%为1.2万元，销售营业收入的0.5%为（500+20）x0.005二2.6（万元），允许税前扣除的金额应为1.2万元，调增应纳税所得额0.8万元。（5）广告费和业务宣传费支出，允许在当年企业所得税前扣除的限额为（500+20

5、）x0.15二78（万元），2012年未抵扣完的广告费、业务宣传费25万元可以抵扣,调减应纳税所得额25万元。⑹公益性捐赠支出,5万元现金支出未超过63.6x12%二7.632（万元）的扣除限额,故允许在税前全额扣除。⑺利息支出，企业向金融机构借款的利息支出，准予税前全额扣除。⑻加计扣除，新产品研发费用允许加计扣除为10x0.5二5（万元）。3.资产类调整项目对于固定资产折旧，该企业2013年购置汽车的折旧年限与税法不一致,应调增应税所得额为20x（1-5%）/36x6-20x（1-5%）/48x6=0

6、.7917（万元）。纳税调整增加额二2+0.5+0.8+0.7917二4.0917（万元）纳税调整减少额二5+25+5二35（万元）2013年应纳税^#^=63.6+4.0917-35=32.6917（万元）2013年应纳企业所得税额=326917x0.25=81729.25（元）。【知识点】特别纳税调整特别纳税调整根据《企业所得税法》第!1!条：特别纳税调整的范围，是指企业与其关联方之间的业务往来,不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的,税务机关有权按照合理方法调整。7,上7

7、彳-关联方关联方是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人，具体指:1.在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；2•直接或者间接地同为第三者控制；3.在利益上具有相关联的其他关系。【提示1］关联交易的主要类型:1•有形资产的购销、转让和使用;1.无形资产的转让和使用；2.融通资金；3.提供劳务。【提示2】查账征收企业所得税的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业在报送年度企业所得税纳税申报表时,应附送《关联业务往来报告表》。