税务师《涉税服务实务》高频考点(8)

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1、税务师《涉税服务实务》高频考点⑻【知识点】利息费用的审核利息费用的审核⑴非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除。(2)非金融企业向非金融企业借款的利息支出,不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扌口除z超过部分不允许扣除。【提示】如何确定金融企业同类同期贷款利率？非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求

2、首次支付利息并进行税前扣除时，应提供〃金融企业的同期同类贷款利率情况说明〃”以证明其利息支出的合理性。〃金融企业的同期同类贷款利率情况说明〃中,应包括在签订该借款合同当时,本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。〃同期同类贷款利率〃是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率,也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。G）审核重点为

3、：①资本化和费用化问题企业为购置、建造和生产定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的,在有关资产购建期间发生的合理的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本;有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。②银行对企业加息、罚息允许在税前扣除。③应缴未缴足资本的利息不能在税前扣除凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的,该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息,其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳

4、税所得额时扣除。④关联企业利息费用的扣除企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业,为5:1;其他企业，为2:lo企业能证明关联方相关交易活动符合独立交易原则的;或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，实际支付给关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。①企业向自然人借款的利息支出企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，

5、符合规定条件的,准予扣除;企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支岀在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。a.企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为;b.企业与个人之间签订了借款合同。【提示】企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。【知

6、识点】应纳税所得额的审核应纳税所得额的审核借款费用的审核(1)企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。(2)企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的,在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本;有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。G)企业通过发行债券、得贷款、吸收保户储金等方式融资发生的合理费用支出，按资本化和费用化处理。(4)企业向未履行功能、承担风险，无实质性经营活动的境外

7、关联方支付的费用z在计算企业应纳税所得额时不得扣除。汇兑损失的审核汇率折算形成的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。业务招待费的审核(1)企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除”但最高不得超过当年销售(营业)收入的5%。。【提示】销售（营业）收入包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入，但不包括营业外收入。企业在筹建期间,发生的与筹办活动有关的业务招待费支出,可按实际发生额的60%计入企业筹办费,并按有关规定在税前扣除。（2）审核要点：是否真实

8、发生，是否全额列支，有无计入其他项目中。