财政学经典教学（倪秋菊）06日本税制

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1、案例日本税收制度简介一、日本税收制度的特点日木最初税收制度的形成，主要借鉴了外国的税收制度。经过明治维新和第二次世界大战两个阶段，随着其经济的快速发展，形成了有自己特色的税收制度。1.直接税在各级财政收入中占有绝对地位。无论是屮央或地方，因直接税本身的优势，直接税在税收总收入中占有绝对的优势，而间接税所占比重则较小，这与其他发展中国家相比，特征比较明显。详见表1。表1日本直、间接税比率（图税）变化（单位:％）年度直接税间接税195055.045.0195551.448.6196559.240.8197569.330.7198572.827.2199372.6

2、27.4资料来源：《日木等工业化国家的税制》［日］尾崎护著，中国税务出版社。2.中央税、地方税划分界限明确，且立法征收权集中在中央。与日木政权机构设置相适应，税收体系也相应分为中央税和地方税，其中，地方税分为道府县税和市町村税。中央政府主要以直接税中所得税、法人税及间接税中的消费税为主，三者合计占中央财政的70%左右；道府县政府主要以道府县民税和事业税为主体税种，两项收入占总收入中的比重为65%;市町村政府的主体税种是市町村民税和固定资产税，两者合计约占市町村税总收入的80%。目前，在日木财政收入总额中，中央实际支配的收入己由过去的60%,降为30%左右，而

3、地方实际支配的收入总额则由30%提高到60%。随着日木地方政事的扩大，税款支配使用权也向地方政府倾斜。但在立法权方面，税收的立法权、税款的征收权主要集中于中央。国会统一立法，其中地方税以（地方税法）的形式加以确定，除了一些数目极少的无足轻重的税收拥有立法权外，地方政府的立法权限很少。而税款的管理和使用，地方则可根据全国的统一规定并结合当地实际来进行，这与日木政治上高度集权制的灵活性是相适应的。二、日本税收体系日木的税收体系由所得课税、商品课税及财产课税等税组成。具体见表2。表2日木税收体系税类国税地方税所得税个人所得税道府县民税市町村民税个人事业税法人法人税

4、法人特别税道府县民税市町村民税法人事业税高品税消费税酒税卷烟税汽油税飞机燃料税石油税汽车重量税柴油税地方道路税特别税电力开发税关税道府县卷烟税高尔夫球场使用税特别地方消费税汽车税矿区税狩猎者注册税汽车购置税务局出猎税汽油交易税轻型汽车税矿产税市町村卷烟税矿泉浴税财产税继承税赠与税地价税交易所得税有价证券交易税印花税不动产取得税固定资产税特别土地保有税事业所得税都市计划税水利收益税分析上表可见：第一，所得税税种表面上较少，但所占的比重较大。随着口本加速进入老龄化社会，劳动力的所得税负担会愈益加重。经济的口益国际化，企业与个人的流动性加大，高所得税负的纳税人会外

5、流。口本通过降低所得税的累进税率、扩大税基的办法有效地弥补了所得税本身的不足。例如，股票交易所得不纳税改为纳税，土地转让所得征收所得税等有效解决了所得税本身的孑盾。第二，消费税的开征，实质上是对广泛的消费项冃采取相应的屮立性质的间接税,也稳定了财源。第三，财产税是指以财产为对彖征稅，对财产保有、无偿转移征税。口本把印花税与有价证券交易稅列为此类。财产税在税收收入屮的比重与其他发达国家差不多。三、日本的税务管理无论是国家税法还是地方税法均由国家制定，财政部国家税务总局负责国家税的征收与管理，地方税则由地方税务机关负责征收管理。（一）申报缴纳第一，法人所得税采用

6、自我申报纳税制，要求纳税人在公司机构所在地向国税机关及地方税务机关呈送纳税申报表，并在会计年度终了后2个月内向税务机关提交申报表并缴付税收；新办公司可在前6个月终了Z后2个月内向税务机关提交临时申报表并缴付相应的税款。第二，个人所得税采用自我申报纳税制和预缴代扣制，纳税人必须向国税机关提交申报表而非向县、市税务机关提交申报表。如果是预扣方法，则无须提交申报表。对工资、薪金、资金、劳务费、利息和股息刚采用来源地预缴税款的办法。（二）罚则口本对违反税法，不按期足额缴纳税款刚采取比较严厉的惩罚措施。就中央税而言，罚则包括如下内容：（1）申报不实按实际数与申报数之间

7、的差额，课以10%-15%的罚金。（2）纳税人没有按期提交纳税申报表，按应付税款的15%课以罚金。（3）滞纳金：延期缴税的头2个月按延期税款的7.3%计算利息且不准作为税前扣除项目；以后按延期税款的14.6%计算利息。如果是税法允许缓缴的，利息为7.3%,且可在税前扣除。（4）重罚：纳税人采用欺诈手段偷漏税,接应补税款处以35%罚金。另外，在规定期限以后提交申报表并缴纳税款者，若超过期限2个月，则要按7.3%收取利息，2个月后的利息则提高到14.6%。（三）追溯期一般情况下，税务机关对纳税人违反税法的追溯期为5年，对故意采用欺诈行为的案件追溯期则延长到7年。

8、另外，税务机关接受纳税人提交申报表的期限为3年，对有