以风险为起点的控制测试

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1、（三）以风险为起点的控制测试在审计实务中，还可以考虑以识别的重大错报风险为起点实施控制测试。9-5-1销售与收款交易的风险、控制和控制测试信用控制和赊销风险计算机控制人工控制控制测试订购单上的客户代码与应收账款匸文档记录的代码…致。［保证客户符合管理层赊销授权标准］复核信用申请、收入和信用状况的支持性信息，批准信用限额，授权增设新的账户［确定信用额度］询问员工、检可能向没有获得赊销授权或超出其信用额度的客户赊销目前未偿付余额加上本次销售额在信用限额范围内。［保证赊销额在信用额度内］只有上述两项均满足才能按顺序生成发运凭证适当授权超过信用限额的人

2、工控制［超限额赊销须经授权］查相关文件证实上述控制的实施［规定什么查什么］表9-5-2发运商品-1风险计算机控制人工控制控制测试可能在没有（批准）发运凭证的情况下发出商品当顾客订购单在系统中获得发货批准时，系统自动牛成连续编号的发运凭证［计算机生成、顾客持有、保安检杏］保安人员只有当商品附有发运凭证时才能放行表9-5-3发运商品-2风险计算机控制人工控制控制测试已发出商品［实物］可能与发运凭证上的商品种类和数量不符。计算机把所有准备发出的商品与销售单上的商品种类和数量进行比对［不接触实物，仅有间接作用］;打印种类或数量不符的例外报告，暂缓发货商

3、品打包发运前，对商品和发运凭证内容进行独立核对［人工控制的优势：面对实际、实物］;在发运凭证上签字以示商品已与发运凭证核对H•种类和数量相符；管理层复核例外报告和暂缓发货的清单，并解决问题检查发运凭证上相关员工和客户签名，作为发货证据；检查例外报告和暂缓发货的清单客户可能拒绝承认已收到商品计算机无法控制客八在发运凭证上签字以作为收到商品且商品为订购单一-致的证据表9-5-4开具发票-1风险计算机控制人工控制控制测试商晶发运可能未开具销售发票［防止货已发，票未开］发货以麻系统根据发运凭证及相关信息（才能）自动生成连续编号的销售发票，定期打印销售发

4、票；系统自动复核连续编号的发票和和发运凭证的对应关系并定期生成例外报告复核例外报告并调査原因执行观察程序检杏例外报告表9-5-5开具发票-4风险计算机控制人工控制控制测试发票的金额可能出现计算错误分析：1.只要计算机程序正确，结果就正确1・保证程序正确每张发票的单价、计算、商品代码、商品摘要和客八账八代码均山计算机程序控制［保证金额正确］如计算机控制的发票开具程序更改受到监控，在操作控制帮助下，确保使用的是正确的发票生成程序版本［一般控制保证程序正确］如手工开发票，独立复核发票上计算的增值税和总额；所有程序更改均由上级复核和审批检查与发票计算金

5、额正确性相关的人员签名；重新计算发票金额，证实其是否正确；询问发票生成程序更改的一般控制，确定是否经授权、现有版本是否正被使用；检查有关程序更改的复核审批程序2.错误可能是因更改程序引起的2.更改受到监控系统代码冇密码保护，只冇经授权的员工才可以更改;定期打卬所有系统上做出的更改表9-5-6记录赊销-1风险计算机控制人工控制控制测试销信发票入账的会计期间可能不正确系统根据销伟发票信息自动汇总生成当其销售入帐记录定期执行人工悄售截止检杳程序检查发票打印件的连续编号复核并调查所有与发票不匹配［包括口期不同］的发运凭证。检杳发票，重新执行销售截止检查

6、程序。表9-5-7记录赊销-1风险计算机控制人工控制控制测试1•销售发票可能被计入不正确的应收账款账户［串户］原因：(1)无意的差错，例如输错客户代码(2)有意的舞弊：向信用额度不足的客八赊销后记入尚有信用额度的客户账上1.检杳客户代码［确保代码输入匸确］。系统将客户代码、商品发送地址、发运凭证、发票［抬头］与应收账款丄文档比对应收账款客户主文档中明细余额的汇总金额与应收账款总分类账核对向客户发送月末対账单，调查并解决客户质询的差5卡检杳应收账款客户主文档中明细余额的汇总金额的调节结果与应收账款总分类账是否核对相符以及负责该项工作员工签名检查客

7、户质询信件并确定问题是否已的解决表9-5-8超市-记录现金销售T风险计算机控制人工控制控制测试现金销售可能没有在销售时记录原因：1.顾客盗窃2.收银员贪污销售现金通过统一的收款台用收银机集中收款并自动打印销售小票销售小票应交予客户［顾客付款后查小票。通过打印确保输入计算机］;通过监视器监督收款台；每个收款台都打印每H现金销售汇总表；计算每个收款台收到的现金，并于相关销售汇总表调节相符实地检查收银台、销售点并询问管理层，以确定在这些地方是否有足够的物理监控［监视器］•••表9-5-9超市-记录现金销售-2风险计算机控制人工控制控制测试收到的现金可

8、能没有存入银行独立检查所有收到的现金已存入银行［查存款凭单。关键控制］检查结算记录上负责计算现金和与销售汇总表相调节工作的员工的签名；检查存款单和销售