企业经营环节纳税筹划案例分析

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1、企业经营环节纳税筹划案例分析从企业的生命周期来看，大致可以分为企业的创设阶段，企业的经营阶段以及企业的产权重组阶段。在这三大阶段中，企业的生产经营阶段对于企业的发展至关重要。可以说，企业经营的好坏，直接决定了企业发展的成败。因此，从纳税筹划的角度来讲，做好企业经营环节的纳税筹划工作对于企业减轻税负、赢得竞争优势也是至关重要的。然而，由于不同的企业具体经营环节各异，涉税行为繁杂，很难有一套对于任何企业都适用的纳税筹划方案，只能是针对不同的情况作个案研究，具体问题具体分析。但是，不同的筹划方法之间蕴含的筹划原理却是一样的，即抓好“三个结合点”：业务流程与税收政策相结合，税

2、收政策与筹划方法相结合，筹划方法与会计处理相结合。本文正是本着这“三个结合点”的原则，通过对企业经营过程中的一些典型筹划案例的分析，以便使广大涉税人员深化纳税筹划观念，拓宽筹划思路，以起到一种抛砖引玉的作用。　　1、利用合同实现混合销售向兼营销售的转变　　案例1：某地腾达铝合金门窗生产安装公司在上海承揽了一笔业务，为某住宅小区生产安装铝合金门窗。这笔业务合同价600万元，其中包括铝合金材料价格380万元，安装费用220万元。　　分析：很显然，这是一笔混合销售业务，按照税法规定，应当区分主营业务纳税。而且按照最新的规定，几种特殊行业，其中包括铝合金加工企业，应对其收入额

3、全额缴纳增值税。如果是这样的话，企业220万的安装费用由于没有进项税额的抵扣，税负将高达17％，这种高税负是企业所不愿看到的，因此必须进行筹划。目前，企业能普遍想到的筹划方法就从企业的生命周期来看，大致可以分为企业的是通过业务重组，改变经营结构，实现混合销售行为向兼营行为的转变，即：对企业经营结构重组，单独设立销售、安装两个企业，这样，企业的安装业务就可以由单独设立的安装公司来进行，从而使这部分收入额只交纳3%的营业税，达到减轻税负的目的。但是，这种筹划方法也有其缺点，主要就是结构重组的初始投入较大，筹划成本较高。而且，企业分设出的企业由于地域限制等原因，易被税务局认

4、定为关联企业，失去筹划的意义。因此，通过结构重组方法转变经营方式筹划方法的采用必须慎之又慎。　　这里，笔者介绍一种利用合同实现混合销售向兼营销售转变的筹划方法。具体操作方法就是：该铝合金企业在上海本地寻找另外一家铝合金门窗企业，与其签订销售合同，合同额370万元，并且通过协商，使住宅小区工程业务的客户同意把这家上海企业作为该项安装业务的材料供应商，以375万元的价格供货；同时，再与住宅小区单独签订工程安装合同，合同价220万元，经过这番操作，虽然腾达公司销售额减少了10万元，但是实现了销售方式的转变，可以节省税收支出220×（17%－3%）=30.8万元，成功地达到了

5、降低税负的目的。在这一筹划操作中，有两个关键点需要注意：一是与中间企业合同的签订，应低于原销售价，这样使得中间企业有利可图，才会达成协议；二是中间企业的选择，应选择外地的企业，这样可以有效避免被认定为关联企业的可能性。可以看出，这是属于一种避税的操作方法，虽是非违法的，但也是不合法的，因此就必然具有一定的风险，在操作上应缜密考虑，掌握好关键点的操作。　　2.企业原材料采购的筹划方法　　（l）挂靠税收优惠政策实现进项税额的抵扣　　案例2：华星木制品厂属于一般纳税人企业，主营高档家具，其家具生产的主要原料是木制板材，由于目前市场竞争日益激烈，企业为了降低生产成本，决定减少

6、生产的中间环节，改购进板材为直接购进原木，然后自己加工。经过考察，企业最终决定从东北林场直接购入原木。但是，由于林场经营者销售木材时几乎都没有增值税专用发票，甚至连普通发票都未取得，而只有一般收据。这样企业购进原木时，其进项税额就无法抵扣。这时，企业应该如何处理呢？　　分析：企业为了降低生产成本，决定直接购进原木的生产决策是正确的。但是，当由于购进时无法取得专用发票而使得进项税额无法抵扣时，企业的税负就会显著增加。这样，虽控制了企业的内部成本，但是外部成本却又会增加，最终企业的成本很难得以减少，甚至增加。对此，企业应该如何处理呢？是否应该放弃这种经营策略呢？根据税法的

7、有关规定，一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品，或者向小规模纳税人购买的农业产品，准予按照买价和10%的扣除率计算进项税额，而且根据《农业产品征税范围注释》的规定，原木属于这一范围之中。因此，利用对这一税收优惠政策的挂靠，企业只要在购进原木时，能够使自己获得普通发票就可以以购进额的10％抵扣进项税额了。明确了筹划方向后，华星木制品厂通过与林场的协商沟通，达成协议：该厂与东北林场某企业签订长期收购协议，同时该林场企业去当地办理纳税登记，取得普通发票。这样，华星木制品厂就获得了进项税额的抵扣，大大降低了生产成本，而林场企业也扩大了销售额，同时提高了企