纳税筹划案例分析

《纳税筹划案例分析》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。

1、案例1（期中1）假设江苏省一家公司在北京和上海分别设有一销售代表处，这两个代表处均不具备独立纳税人条件，年所得额应汇总到公司集中纳税。2008年末，内部核算表明，上海代表处盈利100万元，而北京代表处则亏损50万元，公司总部盈利150万元，假设不考虑应纳税所得额的调整因素，适用所得税税率为25％，该公司2008年企业所得税的计算如下：•应纳企业所得税=（100－50＋150）×25％=50（万元）•在上述例子中，若两个代表处不是分支机构，而是子公司分，那么，2008年该母子公司当期应纳所得税的计算如下

2、：•合计缴纳企业所得税=（150×25%＋100×25％）=62.5（万元）•北京子公司的亏损只能留至下一年度弥补。在这种情况下，汇总纳税方式因为盈亏相抵而降低了公司当期的所得税税收负担，所以选择合并纳税比分别纳税的税收负担轻。案例2湖北省某市属橡胶集团拥有固定资产7亿元，员工4000人，主要生产橡胶轮胎，同时也生产各种橡胶管和橡胶汽配件。该集团位于某市A村，在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法，如与村民协商用于乡村公路的铺设、维护

3、和保养；与有关学校、企业联系用于简易球场、操场的修建等等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到不同程度的污染，该集团也因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款，最高一次罚款达10万元。该集团要想维持正常的生产经营，就必须治污。所以其根据有关人士的建议，拟定了以下两个方案：方案一：把废煤渣的排放处理全权委托给Ａ村村委会，每年支付该村村委会40万元的运输费用，以保证该集团生产经营的正常进行。此举可缓解该集团同当地村民的紧张关系，但每年40万元的费用是一笔不小的支出。方案二：将准备支

4、付给A村的40万元的煤渣运输费用改为投资兴建墙体材料厂，利用该集团每天排放的废煤渣生产“免烧空心砖”，这种砖有较好的销路。此方案的好处有三：•（1）是符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。•“凡属生产企业生产的原料中掺有不少于30％的煤矸石、粉煤灰、烧煤锅炉底渣（不包括高炉水渣）及其他废渣的建材产品，免征增值税。”•（2）是解决了长期以来困扰企业发展的废煤渣所造成的工业污染问题；•（3）是部分解决了企业的就业压力，使一批待岗职工能重新就业。•对两个方案进行比较可以看出：•方案一是以传统的就治污而论

5、治污的思维模式得出的。由这种模式形成的方案，一般不会有意识、有目的的去考虑企业的节税利益，而仅以是否解决排污为目的。此种方案并没彻底解决废渣问题。•方案二既考虑治污，又追求企业收益最大化。此方案的建议者懂得企业要想获得税收减免，就必须努力生产出符合税收政策规定的资源综合利用产品。•该集团最终采纳了第二种方案，并迅速建成投产，全部消化了废煤渣，当年实现销售收入100多万元，因免征增值税，该厂获得了10多万元的增值税节税利益。案例3某企业有A、B两个项目可投资，假设这两个项目的企业所得税税率没有差别。且预

6、计两个项目投产以后，年含税销售收入均为100万元，外购各种允许扣除项目的含税支出为90万元。已知A项目产品征收17%的增值税，B项目征收5%的营业税。不考虑其他因素，选择哪一个项目收益更大呢？•计算税后销售收入净值：•A项目年应纳增值税＝（100－90）÷（1＋17%）×17%＝1.45（万元）•A项目的生产经营所得＝（100－90）÷（1＋17%）＝8.55（万元）9398e7810e3a5e3770f2b686dd0d2d50.doc第6页共6页•B项目年应纳营业税＝100×5%＝5（万元）•B项

7、目营业税后生产经营所得=100－90－5＝5（万元）A项目与B项目之间生产经营所得的差额=8.55－5＝3.55（万元）案例4（期中4）某商场商品销售利润率为40％，每销售100元的商品，其成本为60元。商场是增值税的一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销该商场欲采用三种方案：方案一：将商品以7折销售（折扣销售，并在同一张发票上分别注明）；方案二：对购物满100元的消费者赠送价值30元的商品（成本18元）；方案三：对购物满100元消费者返还30元现金。以上各方案中的价格均为含增值税价格。假定消

8、费者同样是购买一件价值100元的商品，不考虑其他纳税调整因素，该商家以上三种方案的应纳税情况及利润情况如下（由于城建税和教育费附加对结果影响较小，因此忽略不计）：方案一：•将商品以7折销售时，价值100元商品的应纳税情况如下：（1）增值税应缴增值税额＝70÷（1＋17%）×17%－60÷（1＋17%）×17%＝1.45（元）（2）企业所得税：利润额＝70÷（1＋17%）－60÷（1＋17%）＝8.55（元）•应缴所得税额＝8.55×33%＝2.82（元）