新出口退税政策对企业会计核算影响及其对策

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1、新出口退税政策对企业会计核算影响及其对策 　　摘要：本文阐述了国家实施大幅度调整出口退税率及新的退税机制出台的历史背景，分析了我国现行的出口货物退(免)税政策的一系列规定，提出了新的出口退税率及退税新机制的形成对出口企业会计核算的影响及其对策。　　　我国自1985年第一次实行出口退税政策以来，于1995年、1996年对出口退税率进行了较大幅度的调整，一度将出口退税率调至3%、6%、9%。调低出口退税率后，对我国当时外贸出口造成了较大的影响。于是我国于1998年至2002年又陆续将出口退税率调高至5%、6%、13%、15%、17%

2、。2004年1月1日起，根据国务院决定，又将出口退税率平均下调了3个百分点。2006年[财政部，发展改革委，商务部，海关总署，国家税务总局关于调整部分商品出口退税率和增补加工贸易禁止类商品目录的通知]已于9月15日正式实施。政府本轮出口退税调整重点在于调低或取消高污染，高能耗，资源型产品和附加值低，出口量大，容易引发国际贸易纠纷的产品的出口退税率，并提高了重大技术装备，高科技产品和农产品加工产品的出口退税率。　　从我国对出口退税率数次上下调整中可以看出，政府已将出口退税机制作为一种宏观调控我国对外进出口贸易的重要手段。尤其是从2

3、006年度起，本着“适度、稳妥、可行”的原则，区别不同出口产品并以调整出口退税率为手段，来达到对国家鼓励出口产品不降或少降退税率来刺激出口；对一般性产品适当降低出口退税率对国家限制出口产品和一些资源性产品多降或取消出口退税率以达到控制出口量的目的。当然本次通过降低出口退税率除了达到调整出口产品结构目的外，还伴随着建立中央及地方共同负担出口退税新机制以及清退各地历年积欠的出口退税款的要求。　　一、出口货物退(免)税宏观调控基本原则及其作用　　1　什么是出口货物退(免)税所谓出口货物退(免)税是对报关出口货物退还在国内生产环节按税法

4、规定交纳的增值税、消费税或免征应纳税额。它是国际贸易中通常采用并为各国普遍接受的一种税收措施，其目的在于鼓励各国出口货物的公平竞争。　　我国现行货物退(免)税管理办法规定：“有出口经营权的企业出口或代理出口货物，除另有规定者外，可以在货物报关出口并在财务上作销售后，凭有关凭证按月报请税务机关批准退还或免征增值税和消费税。　　2　出口货物退(免)税的作用　根据我国改革开放的需要和国内外经济形势变化，我国国务院于2004年做出了改革出口退税机制的重大决定：按照“新账不欠，老账要还，完善机制、共同负担、推动改革、促进发展”的原则，并在

5、已由中央财政负责偿还历史欠退税款的基础上，区别不同产品适当降低退税率，同时建立中央与地方共同负担的出口退税新机制，即从2004年起，以2003年实退出口退税数为基数，对超出基数部分的应退税额，由中央和地方财政按75:25的比例共同负担。　　两年多来，新机制运行顺利，基本实现了预期目标，取得了明显的成果：全部还清了历年累计拖欠的出口退税款，缓解了企业资金周转困难，降低了企业财务成本，调动了企业出口积极性，优化了出口商品结构，促进了对外贸易和吸引外资的健康持续快速发展。出口退税政策的调整从宏观角度看，出口退税率下调是国家宏观调控出击

6、“组合拳”的又一步骤，首要作用就是促进外贸增长方式的转变，推动我国出口结构升级，尤其是本次对纺织品出口退税率下调2%，是促使国内纺织业由“数量增长”向“质量增长”转变的一个重要手段。出口退税由中央与地方共同分担，明确了地方在出口退税中承担的责任，充分调动了地方政府参与打击和防范出口骗税行为的积极性和主动性，为规范出口退税秩序起到了积极的作用。　　3　出口货物退(免)税所遵循的原则我国新一轮出口退税机制应遵循的原则有：　　(1)公平税负原则。即中央与地方，中资企业与外资企业在税负负担上应公平一致。　　(2)属地原则。即企业出口退税

7、在所在地出口退税机关办理申请手续。　　(3)宏观调控原则。由国家商务部及各级商务部门积极开展调查研究，及时发现及会同有关部门共同研究解决出口退税机制运行中出现的新情况、新问题，不断完善落实相关配套措施和办法。　　二、2004年1月1日起较大幅度调整出口退税率及新的出口退税机制出台的大背景　　1　最近3年我国外贸出口正处于一个快速上升期　从宏观层面上看，最近3年我国外贸出口正处于一个快速拉升期，仅以2003年我国进出口情况来看，当年出口4383.7亿美元比2002年增长了34.6%，进口4128.4亿美元比2002年增长了39.9

8、%，进出口贸易总额达到了8512.1亿美元，顺差255.3亿美元。我国首次超过日本进出口总额8511.7亿美元，并取代美国成为日本的最大贸易伙伴，以及成为继加拿大、墨西哥之后的美国第三大贸易伙伴，并且超过英国、法国，成为世界第三大贸易国家。那么我国为何会在近3年