财政学第07章税收基本原理

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1、中国金融出版社第七章税收基本原理第四节　税收效应与税收原则第二节税制要素与税收分类第一节税收的含义及性质第三节税收负担及其转嫁与归宿第五节最优税制理论2021/8/312中国金融出版社通过本章的学习，要求学生了解理解税收的含义、性质、分类及税制的构成要素，熟悉税收负担及其转嫁与归宿，认识税收效应与税收原则，掌握最优税制理论。学习目标学习目标2021/8/313中国金融出版社第一节税收的含义及性质一、税收的概念马克思把税收定义为：“赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。”“国家存在的经济体现就是捐税。”根据马克思主

2、义学说，我国学者一般认为，税收是与国家的存在直接联系的，是政府机器赖以存在并实现其职能的物质基础，也就是政府保证社会公共需要的物质基础。同时，税收也是一个分配范畴，是国家参与并调节国民收入分配的一种手段，是国家财政收入的主要形式。国家在征税过程中形成的特殊的分配关系，使得税收的性质取决于社会经济制度的性质和国家的性质。具体来说，税收概念主要包括以下几方面的内容：2021/8/314中国金融出版社第一节税收的含义及性质一、税收的概念（一）税收的主体税收是以国家为主体，凭借其政治权力进行的特定的政府分配行为。在征税过程中，征

3、收者是国家和政府，缴纳者是经济组织、单位和个人。政府征税是为了履行提供公共产品和公共服务的职责，经济组织、单位和个人享用了政府提供的公共产品和服务并得到满足，因此，有义务及时足额地缴纳税款。在征纳双方的关系中，政府处于主动地位，纳税人则处于相对被动的地位。2021/8/315中国金融出版社第一节税收的含义及性质一、税收的概念（二）征税的依据政府既是政权组织，又是社会管理者，它可以凭借政治权力通过立法程序来规范征纳双方应履行的权利与义务，并以此取得税收收入。通常，政府同时还具有另外一种身份，即代表国有资产的所有者来取得相应

4、的收益。但严格来说，政府凭借国有资产所有权所取得的收益与凭借政治权力所取得的税收收入，其性质是不同的。2021/8/316中国金融出版社第一节税收的含义及性质一、税收的概念（三）税收的目的一般来说，税收是为了满足政府履行其经济和社会管理职能的需要而征收的。在市场经济条件下，税收表现为政府作为公共产品和服务的供给者而向需求者（即社会公众及组织）开出的“价格”。在市场失灵的条件下，政府为弥补市场缺陷，必须提供一些公共产品和服务，而税收则是政府提供这些公共产品和服务的收入保证。2021/8/317中国金融出版社第一节税收的含义

5、及性质一、税收的概念（四）税收体现了一定的分配关系由于税收将原本属于纳税人的一部分国民收入转归政府所有和支配，因而它体现了国民收入的一种再分配关系。同时，政府为了更好地实现社会公平，也会有意识地利用税收来调整国民收入在不同社会成员之间的分配状况。2021/8/318中国金融出版社第一节税收的含义及性质二、税收的性质（一）强制性税收的强制性，是指政府征税凭借政治权力，通过颁布法律、法令实施，任何单位和个人都不得违抗。从根本上说，税收的强制性是由税收的依据即国家政治权力所决定的。2021/8/319中国金融出版社第一节税收的

6、含义及性质二、税收的性质（一）强制性税收的强制性包括两个方面：一是税收分配关系的建立具有强制性。二是税收征收过程具有强制性。2021/8/3110中国金融出版社第一节税收的含义及性质二、税收的性质(二)无偿性税收的无偿性是指政府征税以后，税收即为政府所有，既不需要偿还，也不需要对纳税人付出任何代价。税收的无偿性是针对具体的纳税人而言的，就是说政府征税不是与纳税人之间进行等量财产的交换，而是纳税人的经济利益向政府的无偿让渡，政府不需要对纳税人直接返还已纳税收，也不需要直接对纳税人提供相应的服务或给予相应的权利，它只是所有权

7、的单向转移。2021/8/3111中国金融出版社第一节税收的含义及性质二、税收的性质(三)固定性税收的固定性是指政府征税必须通过法律的形式预先规定征税对象以及统一的征收比例或数额，并只能按预定的标准征纳。这些事先规定的事项对征纳双方都有约束力。一般来说，纳税人只要取得了税法规定的收入，发生了应该纳税的行为，拥有应税的财产，就必须按规定标准纳税，不得违反。同样，征收机关也只能按预定标准征税，不得随意变更标准。2021/8/3112中国金融出版社第二节税制要素与税收分类一、税制要素税制要素指的是构成税收制度的基本因素，它一般

8、包括纳税人、课税对象、课税标准、税基、税率等。其中，纳税人、课税对象、税率是三个基本要素。2021/8/3113中国金融出版社第二节税制要素与税收分类一、税制要素（一）纳税人纳税人亦称为纳税主体，指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。2021/8/3114中国金融出版社第二节税制要素与税收分类一、税制要素（二）课