财政学 第6章 税收原理

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1、第六章税收原理第一节税收的产生、概念和本质特征第二节税收要素与税收分类第三节税收原则第四节税收的经济效应分析第五节税负转嫁与归宿第六节税收负担分析第七节税收与经济发展本章重点：本章从税收的基本概念入手，主要介绍税收制度的基本要素和税收的主要分类，对税负分配、税收原则和税负转嫁等问题进行了分析，并就如何通过税收制度的优化设计以最经济合理的方式取得既定的税收收入问题进行了讨论。2第一节税收的产生、概念和本质特征税收的起源和发展税收的概念税收的特征组织财政收入的原则一、税收的起源和发展（一）税收产生的一般前提条件1.剩余产品是税收产生和存在的物质前提2.经常化的

2、公共需要是税收产生和存在的社会前提3.独立经济利益主体的存在是税收产生和存在的经济前提4.强制性的公共权力是税收产生和存在的上层条件（二）税收产生的历史过程非洲尼罗河流域→西亚→两河流域→古代希腊→古罗马（三）我国税收的产生和发展1.我国古代税收的产生古代的田赋制度→商代→周代→春秋时代2.我国税收制度的演变（1）封建社会的税收（2）半封建、半殖民地旧中国的税收（3）社会主义国家税收二、税收的概念（一）对税收概念的几种表述1.西方经济学者对税收的定义2.我国学术界对税收定义的认识我们对税收的定义表述如下：税收是国家为满足公共需要，凭借公共权力，按照法律所规

3、定的标准和程序强制地、无偿地、定量地取得财政收入的基本形式，它体现政府与纳税人之间以法律为准绳结成的特殊分配关系。（二）税收的本质1．税收征税的目的是为了实现国家职能（或是满足社会公共需要）2．税收征税的主体是国家3．税收征税的主要依据是国家政治权力4．税收缴纳的形式是实物或者货币5．税收是国家取得财政收入的一种重要手段三、税收的特征（一）税收的形式特征1.税收的强制性税收的强制性指的是征税凭借国家政治权力，通常颁布法令实施，任何单位和个人都不得违抗。税收的强制性是税收作为一种财政范畴的前提条件，也是国家满足社会公共需要的必要保证。征税中的强制性不是绝对的

4、，当企业和个人明了征税的目的并增强纳税观念以后，强制性则可能转化为自愿性；同时，强制性是以国家法律为依据的，政府依法征税，公民依法纳税，公民具有监督政府执行税法和税收使用情况的权力。2.税收的无偿性税收的无偿性是指国家征税以后，其收入就成为国家所有，不再直接归还纳税人，也不需要对纳税人付出任何代价。税收的无偿性是相对的。因为针对具体的纳税人来说，纳税后并未获得任何报酬，从这个意义上说，税收是不具有偿还性或返还性的。税收的无偿性的特征是与其他财政收入形式相比较而得出的，就这个意义上说，税收无偿性的概括是准确的、科学的，也是有理论意义和实际意义的。税收的无偿性

5、，使得国家可以把分散的资源集中起来统一安排使用。无偿性体现了财政分配的本质。3.税收的固定性税收的固定性，指的是征税前就以法律的形式规定了征税对象以及统一的比例或数额，并只能按预定的标准征税。这种固定性主要表现在国家通过法律，把对什么征税、对谁征税和征多少税，在征税之前就固定下来。税收的固定性既包括时间上的连续性，又包括征收比例的限度性。税收的固定性是国家财政收入的需要。国家的存在、国家机器的正常运转以及国家行使其职能，必须有稳定可靠的收入来源。对税收的固定性也不能绝对化，以为标准一定，永不更改。税收的三个特征是相互依存、缺一不可的。税收“三性”，作为税收

6、本身所固有的特性，是客观存在、不以人们的意志为转移的。税收在征收上的强制性、缴纳上的无偿性、在征收范围和比例上的固定性，是税收的三个形式特征，是古今中外税收的共性。税收的“三性”成为区别税与非税的重要依据。判断什么是税，什么不是税，要看它是否同时具有税收的这三个特征。税收的“三性”可集中概括为税收的权威性。维护和强化税收的权威性，是我国当前税收征管中的一个重要课题。（二）税收和其他财政收入形式的区别1.税收与国债（国家信用）的区别2.税收与政府性收费的区别（1）征收主体不同（2）是否有偿方面不同（3）是否专款专用方面不同（4）是否固定方面不同3.税收与罚没

7、收入的区别4.税收与财政发行的区别第二节税收要素与税收分类税收要素税收的分类一、税收要素（一）纳税人纳税人，又称纳税主体，是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。纳税人的规定解决了对谁征税，或者谁应该交税的问题。1.自然人和法人2.扣缴义务人（二）征税对象（课税对象）所谓征税对象是指对什么东西征税，它是指税法规定的征税的目的物，是征税的根据。又称课税对象、税收客体。1.税目2.税基（又称计税依据）3.税源（三）税率税率是税额与征税对象数量之间的比例，即税额／征税对象数量。税率是计算税额的尺度，反映征税的深度。在税基一定的前提下，税收的负担程度和国家课税

8、的程度主要体现在税率上。税率越高，纳税人的税收负担越重。因此，税率