纳税实务 张瑞珍 04

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1、项目四营业税纳税实务项目四营业税纳税实务学习目标项目引入相关知识项目实施项目小结学习目标【知识目标】掌握营业税的构成要素掌握不同税目应税营业额的确定了解营业税的减免税规定【能力目标】会正确计算营业税应纳税额会正确处理营业税的纳税申报事宜黄河实业集团公司下属有物流、房地产、建筑、娱乐、餐饮等多个公司，纳税人识别号为142325000000145。2009年11月发生的业务如下。（1）黄河实业集团下属物流公司集装箱运输收入320000元，其中支付给其他运输公司的运费20000元；销售货物并负责运输所销售货物取得收入2000000元；取得装卸搬运收入100000元

2、。（2）黄河实业集团下属夜总会门票收入60000元，练歌房点歌费收入4000元，烟酒饮料销售收入20000元；开办的网吧收入80000元；保龄球馆收入50000元。（3）黄河实业集团下属建筑公司具备主管部门批准的建筑企业资质，2009年年初承包一项工程，签订建筑工程施工合同注明的建筑业劳务价款为8 000000元（其中设备价款为3 000000元），另外销售建筑材料1 000000元。黄河实业集团将2 000000元的安装工程分包给A建筑公司。2009年11月，工程提前竣工，竣工后建设单位支付给黄河实业集团公司材料差价款600 000元，提前竣工奖150 000元。黄

3、河实业集团公司又将其中的材料价款200 000元和提前竣工奖50 000元支付给A建筑公司。任务：①计算该公司应纳营业税税额和代扣代缴的营业税税额。②正确填写营业税纳税申报表。一、解读营业税法规1．营业税的征税范围（1）一般规定。在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为。指提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；所转让或者出租土地使用权的土地在境内；所销售或者出租的不动产在境内。不包括加工和修理、修配劳务，加工和修理修配劳务纳增值税。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商

4、户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。（2）特殊规定。①混合销售。但从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所销售货物的混合销售行为，只征增值税，不征营业税。纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。a．提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为。b．财政部、国家税务总局规定的其他情形。应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额（以下统称营业额）；未分别核算营业额

5、的，从高适用税率。②兼营不同税目的应税行为。③兼营应税劳务与货物或者非应税劳务。应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。④纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为，征收营业税。a．单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人。b．单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为。c．财政部、国家税务总局规定的其他情形。2．营业税的纳税义务人和扣缴义务人（1）一般规定。营业税的纳税人是在中国境内提供应税劳

6、务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。（2）特殊规定。①单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。②中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。③从事水路运输、航空运输、管道运输和其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。（3）扣缴义

7、务人。①中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。②非居民在中国境内发生营业税应税行为而在境内未设立经营机构的，以代理人为营业税的扣缴义务人；没有代理人的，以发包方、劳务受让方为扣缴义务人。工程作业发包方、劳务受让方，在项目合同签订之日起30日内，未能向其所在地主管税务机关提供相关证明资料的，应履行营业税扣缴义务。③国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。3．营业税的税目与税率（1）税目。①交通运输业②建