纳税实务 张瑞珍 03

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1、项目三消费税纳税实务项目三消费税纳税实务学习目标项目引入相关知识项目实施项目小结学习目标【知识目标】掌握消费税的构成要素掌握消费税的三种计税方法【能力目标】会正确计算消费税应纳税额会正确处理消费税的纳税申报事宜万和实业公司(纳税人识别号：142325000001234)2009年6月份委托江南橡胶厂加工汽车轮胎2 000套，同时向受托方提供橡胶共计4 000公斤，江南橡胶厂加工每套轮胎材料成本150元，一套轮胎的加工费为30元，代垫辅料14元，该厂没有同类消费品。万和实业公司收回的汽车轮胎，一半用于继续生

2、产汽车轮胎，另一半直接出售，取得销售额200 000元，月底销售加工完的汽车轮胎1 000套，每套不含税价格为250元，汽车轮胎消费税税率3%。该公司以前月份的消费税已结清。任务：①计算万和实业公司本月应纳消费税税额。②正确填写消费税纳税申报表。一、解读消费税法规1．消费税的征税范围及税目消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。包括烟，酒及酒精，化妆品，贵重首饰及珠宝玉石，鞭炮、焰火，成品油，汽车轮胎，小汽车，摩托车，高尔夫球及球具，高档手表

3、，游艇，木制一次性筷子，实木地板等14个税目（1）烟。凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属于本税目的征收范围。本税目包括卷烟、雪茄烟、烟丝3个子目。（2）酒及酒精。本税目包括白酒（粮食白酒、薯类白酒）、黄酒、啤酒、其他酒、酒精共五个子税目。（3）化妆品。本税目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。（4）贵重首饰及珠宝玉石。本税目包括各种金银珠宝首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。（5）鞭炮、焰火。本税目包括各种鞭炮、焰火。体育上用的发令纸，鞭炮火药引线，不按本税目

4、征收。（6）成品油。本税目包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油7个子目。（7）汽车轮胎。汽车轮胎是指用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。（8）摩托车。本税目包括轻便摩托车、摩托车。（9）小汽车。本税目包括含驾驶员座位在内最多不超过9个座位（含）的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车；含驾驶员座位在内的座位数在10至23座（含23座）的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客车。（10）高尔夫球及球具。包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。

5、（11）高档手表。本税目的征收范围包括销售价格（不含增值税）每只在10 000元（含）以上的各类手表。（12）游艇。本税目的征收范围包括艇身长度大于8米（含）小于90米（含），内置发动机，可以在水上移动，一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。（13）木制一次性筷子。本税目的征收范围包括各种规格的木制一次性筷子。未经打磨、倒角的木制一次性筷子属于本税目征税范围。（14）实木地板。本税目征收范围包括各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的

6、实木装饰板。未经涂饰的素板也属于本税目征税范围。2．消费税的纳税义务人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售《消费税暂行条例》规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。3．消费税的税率我国现行消费税税率分别采用比例税率、定额税率和复合计税3种形式，以适应不同应税消费品的实际情况。现行消费税税目、税率（税额）见课本P60表3-1。二、消费税计算按照现行消费税法的基本规定，消费税应纳税额的计算主要分为从价计征、从量计征和从价从量复合计征3种方法。1．自产自销应税消费

7、品应纳税额的计算（1）从价定率计算。消费税按从价定率方法计算时，其计算公式如下：应纳消费税额=应税消费品的销售额适用税率销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用（同增值税的价外费用），但不包括向购货方收取的销项税额。如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款应将销售额换算成不含增值税的销售额后再进行计算。②销售额的特殊规定。a．对包装物的处理规定如下。应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。b．纳税人通过自设非独

8、立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。c．纳税用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。d．纳税人销售的应税消费品，以人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确