探讨企业内部控制系统模式--殷涛

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1、新企业内部控制系统模式初探殷涛104753101327摘要：21世纪是知识经济的时代，整个社会的管理已从原先的物本管理逐步向人本管理、智本管理过渡。本文通过对企业内部控制系统模式的阐述，提出了两种新的内部控制系统——人本控制系统和智本控制系统，指出了随着企业控制环境的不断变化，未来企业内部控制系统模式应以人本、智本控制系统为导向。关键词：内部控制系统模式；人本控制系统；智本控制系统前言随着21世纪知识经济时代的到来，原先的企业内部控制系统模式已经不能满足企业发展的需要，人和人的智力逐渐成为企业中关键的居于主导地位的因素。虽然在一个很长的时间里人们没能意识到人本控制

2、和智本控制在企业内部控制中的作用，但是随着企业环境的日益复杂，人本控制和智本控制将逐渐在企业内部控制中起主导和支配地位。以往的很多学者都是从企业内部控制系统模式本身出发，进而分析内部控制系统模式中各个控制系统之间的关系。本文在企业内部控制系统模式的基础上，提出了一种新的内部控制系统——人本、智本控制系统，进而探讨人本、智本控制系统能否成为企业内部控制系统模式的组成部分，希望进一步完善企业内部控制系统为企业的管理和未来发展带来益处。一、企业内部系统控制模式根据我国的基本国情以及企业的发展状况，我国企业内部控制系统模式框架由制度控制系统、预算控制系统、评价控制系统和激

3、励控制系统四大模式组成。（一）企业内部控制系统模式制度控制系统是指企业通过制度、准则等形式去规范和限制企业员工和管理者的行为，以确保企业的管理活动不违背或有利于经营目标的实现。制度控制系统的优点主要表现为：企业制度、行为规则明确；操作简单，便于全员执行；制度控制系统要求的环境与条件限制较少。正是由于这个原因，制度控制系统在我国企业内部控制中应用广泛。制度控制系统的缺点主要表现为：缺乏活力，限制了企业管理者和员工的主观能动性和创造性。预算控制系统主要是一种过程控制，是指企业通过预算计划等形式规范企业各部门的目标和经济行为过程并及时纠正偏差，保证企业各级部门目标的实现

4、。预算控制系统的优点主要表现为：企业的总目标与各级部门目标一致；突出过程控制，有利于及时发现问题，解决问题。预算控制系统的缺点主要表现为：操作过于复杂；在一定程度上限制了企业管理者和员工的主观能动性和积极性；预算具有一定滞后性。因此，预算控制系统在我国企业内部控制相对于制度控制系统应用率较低。评价控制系统主要是一种结果控制，是指企业通过评价的方式对各部门中管理者及员工执行的管理目标和行为进行分析。评价控制系统的优点主要表现为：控制目标明确；有利于企业管理者及其员工主观能动性的发挥。评价控制的缺点主要表现为：突出结果控制，而忽略过程控制。由于评价控制系统要求企业管理

5、者及其员工有较高的素质，所以在我国企业内部控制中应用较少。激励控制系统作为一种内部控制，是指企业通过激励的方式控制管理者和员工的行为，使管理者和员工的行为更好的与企业的经营目标相一致。激励控制系统的优点主要表现为：提高企业管理者和员工的积极性，有利于企业实现最佳经济效益。激励控制系统的缺点主要表现为：具体目标不明确，对企业文化、管理者素质要求较高。由于激励控制要求企业管理者有较高素质和良好的经营环境，所以在我国企业内部控制中应用最少。（二）企业内部控制系统模式之间的关系基于我国企业目前的状况，企业内部控制系统模式之间的关系从横向上看即是相互独立的又是相互联系的并且

6、也是一种递进关系（如图1所示）。所谓独立是指它们各自可作为独立控制系统进行运作，如有的企业可采用制度控制系统，有的企业可采用预算控制系统等（张先治，2009）。所谓相互联系是指对于一个企业采用两种或两种以上的控制系统，各个控制系统之间是相互关联的。所谓递进是指企业各个控制系统在实施过程中的一种顺序关系。假如一个企业采用了四种内部控制系统——制度控制系统、预算控制系统、评价控制系统和激励控制系统，那么制度控制系统将是这个企业其他经营活动进行的前提，如果没有相关制度和准则的约束，一个企业何谈其他的经营。预算控制系统是这个企业实现经营目标的保障。评价控制系统是对这个企业

7、预算控制实施的结果情况进行的评价，而评价控制的目的就是追求经营效率和效果，对完成或超额完成目标的管理者及其员工给予一定的物质和精神奖励，这也就是所谓的激励控制系统。激励控制的目的是进一步调动相关人员的积极性，更好的确保其他控制系统的有效实施。这不仅体现了四种内部控制系统之间是相互联系的，而且是一种递进关系。制度控制预算控制评价控制激励控制图1内部控制系统模式的关系一、新的企业内部控制系统模式随着社会的环境的不断变化，笔者在基于企业内部控制系统模式的基础上提出了两种新的内部控制系统模式——人本控制系统和智本控制系统。（一）人本控制系统21世纪是知识经济的时代，整个社

8、会的管理已