第4章交易性与可供出售金融资产

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1、中级财务会计主讲人：苏亚然第4章金融资产内容内容34金融资产概述1产可供出售金融资产4交易性金融资产2持有至到期投资3金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。金融资产通常指企业的下列资产:现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等;金融负债通常指企业的下列负债:应付账款、应付票据、应付债券等。从发行方看，权益工具通常指企业发行的普通股、认股权等。金融资产，是指企业的下列资产：（一）现金；（二）持有的其他单位的权益工具；(三)从其他单

2、位收取现金或其他金融资产的合同权利（四）在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利；（五）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具；概念金融资产概述看涨期权如外币期权按市价结算的认股权证（六）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。金融资产概述金融资产主要包括库存现金、

3、应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款、贷款、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产(如商品期权)等。特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。金融资产概述内容及特征金融资产概述分类从持有目的和内容的角度分类从会计上计量方法的角度分类交易性金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产以公允价值计量的金融资产以摊余成本计量的金融资产在活跃市场中没有报价,回收金额固定或或可确定的非衍生金融资产1）以公允价值计量且其变动直接计入当期损益的金融资产；2）以公允价值计量且其变动计入所有者权益的金融

4、资产。金融资产概述以公允价值计量的金融资产交易性金融资产可供出售金融资产第4章金融资产内容内容34金融资产概述1产可供出售金融资产4交易性金融资产2持有至到期投资3交易性金融资产交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有、在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得的金融资产。基本特征123交易性金融资产—成本—公允价值变动应收股利应收利息投资收益公允价值变动损益交易性金融资产账户设置交易性金融资产账务处理的主要内容购入持有期间收到的股利和利息期末计价出售在资产负债表上的列示公允价值入账投资收益公允价值投资收益公允价值交易

5、性金融资产购入购入成本公开报价交易价格交易费用交易性金融资产—成本佣金、手续费、印花税等投资收益注意购入时，买价中包括的已宣告发放但尚未支取的股利，或已到期尚未领取的利息不构成成本公允价值交易性金融资产购入[例1]华峰公11月10日从A股市场购入S公司股票3000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费及印花税等230元，款项以存入证券公司投资款支付。借：交易性金融资产—成本30000投资收益230贷：其他货币资金—存出投资款30230交易性金融资产持有期间收到的股利和利息S公司与11月28日宣告发放股利,每股1元.华峰公司持有S

6、公司股票3000股,该股利于12月15日实际收到。11.28借：应收股利3000贷：投资收益300012.15借：其他货币资金3000贷：应收股利3000交易性金融资产期末计价12月31日该股票当日收盘价为每股8元。账面价值:30000元公允价值=3000*8=24000元借:公允价值变动损益—交易性金融变动损益6000贷:交易性金融资产—公允价值变动6000交易性金融资产出售第二年2月10日华锋公司出售该股票，收入34000元，款项存入证券公司。账面价值=24000元投资收益=34000-24000=10000元交易性金融资产出

7、售借：其他货币资金34000交易性金融资产—公允价值变动6000贷：交易性金融资产—成本30000投资收益10000借：投资收益6000贷：公允价值变动损益—交金资产变动损益6000交易性金融资产出售出售时出售收入与其账面价值的差额投资收益-买卖差价原作为公允价值变动损益入账的金额交易性金融资产购入[例2]格林达公司3月25日从A股市场购入C公司债券850000元，准备短期持有,按季支付利息.买价中包含已到付息期但尚未领取的债券利息2000元，购买该债券另支付交易费用为850元。款项以存入证券公司款支付。借：交易性金融资产—成本8

8、48000应收利息2000投资收益850贷：其他货币资金—存出投资款850850交易性金融资产持有期间收到的股利和利息该利息于4月2日收到并存入银行。借：银行存款2000贷：应收利息20006月30日格达公司确认应收到期利息2000元。借：应收利息