第4章交易性金融资产与可供出售金融资产

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1、戴春兰第4章交易性金融资产与可供出售金融资产4.1交易性金融资产4.2可供出售金融资产本章目录本章教学的主要内容是交易性金融资产与可供出售金融资产的管理与核算。通过本章教学，要求同学们掌握交易性金融资产与可供出售金融资产的管理和会计核算方法。【教学重点与难点】本章的重点与难点是交易性金融资产与可供出售金融资产的会计处理程序与方法。本章的教学目的与要求：1、金融资产的概念金融资产是指一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其持有者提供即期或远期的货币收入流量。4.1交易性金融资产4.1.1金融资产的概念与分类金融工具金

2、融工具（financialinstruments）又称交易工具，是指在金融市场中可交易的金融资产。它是用来证明融资双方权利义务的条约。是证明债权债务关系并据以进行货币资金交易的合法凭证，是货币资金或金融资产借以转让的工具。它是证明债权债务关系并据以进行货币资金交易的合法凭证,是货币资金或金融资产借以转让的工具。形成一个企业金融资产或基本金融工具和衍生金融工具两大类。不同形式的金融工具具有不同的金融风险。衍生金融资产衍生金融资产也叫金融衍生工具（financialderivative），金融衍生工具，又称“金融衍生产品”，是与基础金融产品相对应的一个概念，指建立在基础产品或基础变量之上，其价格

3、随基础金融产品的价格(或数值)变动的派生金融产品。这里所说的基础产品是一个相对的概念，不仅包括现货金融产品(如债券、股票、银行定期存款单等等)，也包括金融衍生工具。作为金融衍生工具基础的变量则包括利率、汇率、各类价格指数甚至天气(温度)指数等。衍生金融资产金融资产的衍生工具是通过创造金融工具来帮助金融机构管理者更好地进行风险控制，这种工具就叫金融衍生工具。目前最主要的金融衍生工具有：远期合同、金融期货、期权、掉期和互换等。衍生金融工具一般同时具备以下三个条件：①其价值随着特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、汇率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动；②不要求初始净投

4、资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；③在未来某一日期结算。金融资产主要包括：货币黄金特别提款权通货和存款贷款股票以外的证券（包括衍生金融工具）股票和其他权益保险专门准备金其他应收/应付款等衍生金融工具也叫衍生金融资产，是以货币、债券、股票等基本金融工具为基础而创新出来的金融工具，它以另一些金融工具的存在为前提，以这些金融工具为买卖对象，价格也由这些金融工具决定。衍生金融工具或者衍生产品是由传统金融产品派生出来的新型金融工具，如：股票期货合约，股指期货合约，期权合约，债券期货合约都是衍生金融工具。由于衍生金融工具是衍生物，不能独立存在，其价值在相当程度上受

5、制于相应的传统金融工具。这类能够产生衍生物的传统产品又称为基础工具。传统金融工具主要包括：即期交易的商品和约债券股票利率外汇汇率等衍生金融工具主要包括：金融远期合约金融期货金融期权金融互换从持有金融资产的目的和内容的角度看，金融资产一般划分为：2、金融资产的分类交易性金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产从金融资产在会计上的计量方法角度看，金融资产可以划分为：2、金融资产的分类以公允价值计量的金融资产以摊余成本（或成本）计量的金融资产以公允价值计量的金融资产又可以分为以下两种情况：2、金融资产的分类以公允价值计量且其变动直接计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入所有者

6、权益的金融资产4.1.2交易性金融资产概述1、概念交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如：股票、债券、基金和权证等(利用闲置资金购入)。属于流动资产。交易性金融资产的基本特征：（1）持有的目的是为了近期出售（2）活跃市场上有公开报价（3）公允价值能够持续可靠获得4.1交易性金融资产所以，交易性金融资产具有以下显著特点：4.1交易性金融资产交易性流动性价值易变性风险性2、账户设置（1）交易性金融资产—股票、债券、基金、权证分别设置“成本”和“公允价值变动”明细账。（2）公允价值变动损益（3）投资收益（4）应收利息账务处理流程：①取得成本③出售②涨价②涨价收益②跌价②跌价损失

7、③收益①费用③损失③出售④出售转损益交易性金融资产—成本其他货币资金交易性金融资产—公允价值变动投资收益公允价值变动损益应收利息交易性金融资产—成本一、股票的取得交易性金融资产的取得以购入方式为主，有时也可能以非货币性资产交换、债务重组、投资者投入等方式取得。本章仅以交易性股票、债券的购入为主说明交易性金融资产的会计处理原则和方法。为了反映交易性金融资产的现值及其预计带来的收益情况，交易性金融资产应以公允价值