第4章_交易性金融资产与可供出售金融资产

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1、第四章交易性金融资产与可供出售金融资产4.1交易性金融资产4.2可供出售金融资产本章重点和难点重点：交易性金融资产和可供出售金融资产的特征交易性金融资产及可供出售金融资产初始入账价值的构成公允价值变动在交易性金融资产及可供出售金融资产中的确认方法交易性金融资产及可供出售金融资产在处置时会计处理的区别难点：交易性金融资产与可供出售金融资产会计的分类标准和方法处置交易性金融资产及可供出售金融资产时，其损失实现处理方法可供出售金融资产与持有至到期投资相互转换的条件和处理方法4.1交易性金融资产4.1.

2、1交易性金融资产及其主要内容4.1.2交易性金融资产的购入4.1.3交易性金融资产持有期间收到的股利和利息4.1.4交易性金融资产的期末计价4.1.5交易性金融资产的出售4.1.1交易性金融资产及其主要内容1.金融资产（1）定义：金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。（2）最大特征：能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。（3）金融资产的分类从持有目的和内容角度分从在会计上的计量方法分交易性金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供

3、出售金融资产以公允价值计量的金融资产以摊余成本计量的金融资产2.交易性金融资产的主要内容和基本特征（1）定义：指企业为了近期内出售而持有、在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得的金融资产。（2）基本特征：持有目的：近期出售活跃市场上有公开报价公允价值能够持续可靠获得4.1.2交易性金融资产的购入1.一般地，购入成本包括公允价值（报价）和支付的交易手续费（如佣金、手续费、印花税等）2.交易手续费的会计处理：我国会计准则规定将其作为投资费用处理，在支付交易手续费时，借记“投资收益”。在理论

4、上有两种可供选择的处理方法：作为购入成本入账和作为当期损益反映。3.购入交易性金融资产时，购买价格中包括的已经宣告发放但尚未支取的股利或已到付息期尚未领到的利息，不应作为购入成本入账，而应单独以“应收股利”、“应收利息”反映。4.1.3交易性金融资产持有期间收到的股利和利息1.交易性金融资产持有期间，被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日计算出已到付息期尚未收到的利息，应作为交易性金融资产持有期间的投资收益，借：应收股利/应收利息贷：投资收益2.实际收到时：借：银行存款/其他货币资金等贷

5、：应收股利/应收利息4.1.4交易性金融资产的期末计价1.为了使其能反映预计给企业带来的经济利益以及预计获得价差的能力，在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产账面价值进行调整。2.资产负债表日，其公允价值高于账面价值时，一方面记录为该交易性金融资产待实现收益的增加或待实现损失的减少，另一方面反映企业交易性金融资产公允价值变动收益。即：借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益当公允价值低于账面价值时，一方面记录为该交易性金融资产待实现收益的减少或待实现损失

6、的增加，另一方面反映企业交易性金融资产公允价值变动损失。分录与增加时相反。4.1.5交易性金融资产的出售1.交易性金融资产出售时，其损益已经实现。实现的损益由两部分构成：（1）出售该交易性金融资产时的出售收入与账面价值的差额；（2）原来已经作为公允价值变动损益入账的金额。实现的损益应通过“投资收益”账户反映。2.会计处理上，为集中反映交易性金融资产实际实现的损益。交易性金融资产出售后，出售收入与其账面价值的差额，以及原来已经作为公允价值变动损益入账的金额，均应作为投资收益入账，如果是部分出售，其

7、账面价值和原已经计入公允价值变动损益的金额，均应按出售的交易性金融资产占该交易性金融资产比例计算。3.具体会计操作上：出售时：借：银行存款等贷：交易性金融资产—成本—公允价值变动（有时在借方）投资收益同时，将出售的交易性金融资产的公允价值变动转为“投资收益”反映借：公允价值变动损益贷：投资收益（1）按实际收到的金额借记银行存款（2）按出售交易性金融资产的成本贷记成本（3）按原记录的公允价值变动借记或贷记（4）差额借记或贷记投资收益4.对于原来作为公允价值变动计入当期损益而在本期实现的部分，从公允

8、价值变动损益转为投资收益，可能会发生在确认公允价值变动损益的以后年度。这时，即使“公允机制变动损益”账户已无余额，无论借记还是贷记它都不会影响其实现年度的经营利润，因为公允价值变动损益和投资收益都属于经营利润的组成部分。二者在利润内部的调整不会影响经营利润的当年的总额。5.在会计报表上，交易性金融资产以账面价值反映，持有期间的公允价值变动作为企业经营利润的构成项目单独反映。6.需要强调的是，企业在初始确认时将某金融资产划分为交易性金融资产后，不能在重分类为其他类金融资产，其他类金融资产也不能重分