企业所得税讲解含有例题

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1、第五章企业所得税法P258一．纳税义务人及征税对象二．税率三．应纳税所得额的计算四．资产的税务处理五．股权投资与合并分立的税务处理六．应纳税额的计算七．税收优惠八．税额扣除九．征收管理和纳税申报本章主要内容有本章重点与难点本章重点内容是：纳税人、税率、应税所得额确定、资产的税务处理、股权投资与合并分立的税务处理、税收优惠、税额扣除等。蝴蝶效应第一节、纳税义务人、征税对象及税率一、纳税义务人在我国境内的企业或其他取得收入组织为企业所得税的纳税义务人。对纳税义务人的正确理解要注意以下几点：（1）不包括个人独资企业和合伙企业（2）企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业。（一）居

2、民企业居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。例如，在我国注册成立的中国工商银行、中国移动通信公司、肯德基（中国）公司和大众汽车（中国）公司等，就是我国的居民企业，其来源于我国境内外的所得无疑应依照企业所得税法缴纳企业所得税。而如果在美国、英国和百慕大群岛等国家或地区注册的公司，其实际管理机构在我国境内的，则也是我国的居民企业，其来源于我国境内外的所得也应依法缴纳企业所得税。（二）非居民企业非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内

3、设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。　　非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。例如，在我国设立代表处

4、及其他分支机构等的外国企业，就属于我国的非居民企业，其来源于我国境内的所得以及发生在我国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得应依法缴纳企业所得税；在我国未设立代表处及其他分支机构的外国企业，而有来源于我国境内的所得，也是我国的非居民企业，其来源于我国境内的所得应依法缴纳企业所得税。【例题-多项选择题6-1】◎根据新企业所得税法的规定，下列为企业所得税纳税义务人的是（）。A.有限责任公司B.股份制企业C.外商投资企业D.个人独资企业E.股份有限公司【答案】ABCE【解析】新企业所得税法规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人；个人独资企业是个人所

5、得税的纳税人。二、征税对象（一）居民企业的征税对象居民企业就其来源于中国境内、境外的所得作为征收对象。（二）非居民企业非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（三）所得来源的确定1、销售货物所得，按照交易活动发生地确定。2、提供劳务所得，按照劳务发生地确定。1、 转让财产所得。①不动产转让所得按照不动产所在地确定。

6、②动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。③权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。4、股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。5、利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。6、其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。【例题·多选题6-2】下列各项中，属于企业所得税征税范围的有（　）。A.居民企业来源于境外的所得B.设立机构、场所的非居民企业，其机构、场所来源于中国境内的所得C.未设立机构、场所的非居民企业来源于中国境外的所得D.居民企业来源于中国境

7、内的所得【答案】ABD三、企业所得税的税率（一）25%。一般情况下，企业所得税的税率为25%。适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所的且所得与机构、场所有关联的非居民企业。（二）20%。1、在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业适用20%的税率，但实际征税时适用10%的税率（见税收优惠）。2、符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。小型微利企业条件如下：（1）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万