企业所得税筹划例题

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1、巧选获利年度尽享税收优惠会计11101班第六组小组成员演讲：PPT制作：黄轩，邢波（组长）其他成员：国家税务总局和财政部联合下发了《关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1号）。该文件第一条第二款规定：“我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。”对上述国家出台的鼓励政策，许多新办软件企业觉得有盼头，希望充分利用国家的税收政策扶持达到企业的快速发展的目的。但因为许多企业对政策运用不够灵活，导致了有税收优惠而无法享受的情况发生。案例吉祥有限公司是2008年5月1日新办的企业，主营范围为计

2、算机硬软件的开发、生产、销售，其自主研发的多彩图像采集控制软件，同时获得当地信息产业厅软件产品登记证。并于2008年进入获利年度，企业应纳税所得额为20万元，当年按正常的25%税率缴纳了企业所得税。公司2009年~2013年弥补以前年度亏损前的应纳税所得额为－300万元、－200万元、－100万元、0万元和600万元。2011年1月（2010年上报资料的认定），企业被批准成为软件企业（同年因企业符合《高新技术企业认定管理办法》（国科发火〔2008〕172号）文件的规定，经企业申请被国家有关部门评为高新技术行业。同时根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条规定：“国

3、家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。”企业适用15%的税率，公司预计2014年~2018年的应纳税所得额为3000万元/年。折现率为10%。吉祥公司的纳税情况分析如下：2008年，吉祥公司是新办企业，但无税收优惠，公司应纳企业所得税为5万元。2009年度企业应纳税所得额为－300万元，企业所得税为0万元。2010年度企业被同时认定为软件企业和高新技术企业。据《关于企业所得税若干优惠政策的通知》第一条第二款规定，吉祥公司的获利年度为2008年，2008年进入了两免三减半的时期，2008年与2009年为两免时期，2010年～2012年为减半年度。

4、据《中华人民共和国企业所得税法》的相关规定，享受高新技术企业优惠的企业所得税税率为15%。吉祥公司2011年～2018年适用企业所得税税率为15%。2010年度企业应纳税所得额为－200万元，企业所得税为0元。2011年度企业应纳税所得额为－100万元，企业所得税为0元。2012年度企业应纳税所得额为0万元，企业所得税为0万元。2013年度企业应纳税所得额为0万元，企业所得税为0万元。2014年~2018年度每年企业应纳税所得额为3000万元，企业所得税为450万元。吉祥公司2008年~2018年企业所得税流出的现值（基准点2008年1月1日）为967万元。综上所述，

5、吉祥公司自2008年~2012年应该享受两免三减半期间未享受一分钱的税收优惠。产生上述情况的原因如下:由于软件企业的认定有较严格的条件限制，一般的软件企业不可能在成立之时就申请到软件企业的资格，而未进行纳税筹划的企业往往在资质认定时间之前已进入开始获利年度且开始计算减免税起始时间，但企业因未认定资质却不能享受税收优惠。企业实际上享受优惠的时间仅为进行获利年度后的5年，扣除获利年度到资质认定前的年度内的范围内。这样未经过筹划的软件企业享受的两免三减半的税收优惠是不完全的。筹划我们可以对吉祥公司纳税筹划前的经营活动作出一些假设：2009年2月发生的自有房屋装修款25万元，

6、未达到房产原值的50%；2013年的12月一笔赊销销售收入70万元，相应的成本为40万元。2014年1月1日企业购入一台研究开发设备，单位价值在3000万元，根据《中华人民共和国企业所得税法》第三十二条规定：“企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。”和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十八条规定：“采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。”企业按允许其采取双倍余额递减法（5年）实行加速折旧，2014年~2018年

7、的折旧额依次为1200万元、720万元、432万元、324万元、324万元。方案一：对费用与收入进行调整。1．房屋装修提前到2008年进行，经过调整后的2008年亏损金额为－5万元；2．2009年~2012年的应纳税所得额为－275万元、－200万元、－100万元、0万元；3．2013年的12月一笔赊销销售收入70万元，相应的成本为40万元，相应的应纳税所得额为30万元（可以合同中约定的收款时间为次年1月，相应地2013年的企业所得税税前所得为570万元），弥补以前年度亏损后应纳税所得额为－10万元。4．2014年的应纳税所得额为3020万元。5．2