企业所得税筹划

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1、企业所得税筹划案例摘要：本文从两个企业所得税筹划案例中，对案例中所得税筹划前后对比，为企业得出较优方案，节省了企业纳税数额。专业租赁筹策划案例一：合力环保有限公司为进行技术改造，需要增加一条自动化流水线，而该市的富众融资公司（经人民银行批准经营融资租赁业务）可以提供合众公司所需要的生产线。根据合力公司的要求，富众融资公司的设备来源可以从以下两个方面考虑：其一，如果从国外购买，该生产线的价值1250万，境内外运输费和保险费、安装调试费及税金共计350万元，与该生产线有关的境外借款利息为50万元。其二，如果购买国内同类的生产线，其价格为

2、1300万元（含增值税），境内运输费和安装调试费为50万元，国内借款利息为25万元。富众融资公司也可以用两种方式经营：方案一：融资租赁。与合力公司签订融资租赁合同，明确融资租赁价款为2000万元，租赁期为8年，东方公司每年年初支付租金250万元。合同期满付清租金后，该生产线自动转让给东方公司，转让价款为20万元（残值）。方案二：经营租赁。与合众公司签订经营租赁合同，租期8年，租金总额为1600万元。合众公司每年年初支付租金200万元。租赁期满，富众融资公司收回设备。假定收回设备的可变现值为300万元。作为富众融资公司，在具体的操作环

3、节应该如何筹划呢？（金融保险业营业税税率5%，城建税税率7%，教育费附加3%）。从税收筹划的角度看，富众融资公司该如何选择方案呢？过程：筹划分析答案：根据方案一，按规定批准从事的融资租赁业务，应按营业税“金融保险业”中的“融资租赁”税目征收营业税。1.选择从境外购买：应缴纳营业税：(2000+20―1250―350―50)×5%=18.5（万元）应缴纳城建税和教育费附加：18.5×（7%+3%）=1.85（万元）按照现行税法的规定，对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按借款合同征收印花税，对其他企业的融资租赁业务

4、不征印花税。应缴纳印花税：2000×0.5÷10000=0.1（万元）富众融资公司获利：2000+20―1250―350―50―18.5―1.85―0.1=349.55（万元）2.选择从境内购买：应缴纳营业税：（2000+20―1300―50―25）×5%=32.25（万元）应缴纳城建税和教育费附加：32.25×（7%+3%）=3.22（万元）应缴纳印花税：2000×0.5÷10000=0.1（万元）富众融资公司获利：2000+20―1300―50―25―32.25―3.22―0.1=609.43（万元）因此，虽然境外购买设备的实际

5、成本抵扣的营业额多，银行可以少缴一部分营业税，但选择从国内购买设备的综合收益更高，权衡之下银行选择从国内购买。根据方案二，经营租赁应按其营业额缴纳营业税，不得抵扣成本费用支出。应缴纳营业税：1600×5%=80（万元）应缴纳城建税和教育费附加：80×（7%+3%）=8（万元）租赁合同的印花税税率为0.1%，应缴纳的印花税：1600×0.1%=1.6（万元）设备从国外购买，富合融资公司获利：1600+300―1250―350―50―80―8―1.6=160.4（万元）设备从境内购买，富合融资公司获利：1600+300―1300―50―

6、25―80―8―1.6=435.4（万元）通过以上计算可以发现，富众融资公司采用设备在境内购买的融资租赁方式税负更轻，综合收益更高。过程：筹划评价答案：租赁作为一种特殊的筹资方式是指出租人以收取租金为条件，将其资产出租给承租人使用的一种信用业务，主要用于设备和其他真实资产的融资。租赁可分为以下两种形式：（1）经营性租赁也称服务租赁，即传统的设备租赁，由出租企业购进设备、工具等，供用户选择使用，出租企业一般收取较高的租金。（2）融资租赁也称金融租赁，在现代市场经济中运用日益广泛，是融通资金与融通物资相结合的特殊类型的筹资方式。出租企业

7、对承租企业以提供类似信贷资金的方式，按承租企业所要求的规格、型号、性能等条件提供设备，以改善承租企业的生产能力和财务状况。融资租赁具有以下特点：1.出租人在租赁期满时将资产的所有权转移给承租人。2.承租人有优先承购权。3.租赁期间不短于租赁资产有效经济寿命的75%。4.最低租赁付款的现值不低于租赁资产公平市价的90%。租赁对出租人和承租人都可以带来利益。对承租人来说，一是承租人只需按期支付租金便可得到所需设备的使用权，不必为长期拥有机器设备先垫付资金，避免因短期资金集中支付给企业资金平稳周转造成冲击，以及资金被占用或经营不当时承担风

8、险；二是承租企业支付的租金可以从成本中扣除，具有抵税效应。对出租人来说，由于其拥有较为充裕的资金，从事租赁业务可以获得租金收入，实现资本增值。此外，当出租人与承租人同属于一个企业集团时，在不违反税法规定的前提下，通过租赁可以直接、公开