企业所得税企业所得税汇算清缴培训(I)

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1、2009年企业所得税汇算清缴培训中山国税小榄税务分局谭燕华2010年3月培训内容第一部分：常见纳税调整项目讲解第二部分：税收优惠第三部分：2009年企业所得税年度申报表填表说明第一部分常见纳税调整项目一、税前扣除（一）公益性捐赠一般规定：在年度会计利润总额12%以内的部分，准予扣除,捐赠包括货币性和非货币性两种必须通过公益性社会团体或者是县级以上人民政府或部门汶川地震：2008年5月12日起，汶川地震的捐款符合第2点的可全额扣除，根据财税[2009]131号文，支持汶川地震灾后恢复重建延长至2010年12月31日（二）

2、工资、薪金支出企业发生的合理薪金支出，准予扣除；包括所有现金和非现金报酬；不包括职工福利费等社会保险费及住房公积企业12月31日底挂账的应付工资余额如在2010年汇算清缴前支付完毕的，可不作纳税调整。（三）职工福利费不超过工资薪金总额14%的，准予扣除（四）工会经费和职工教育经费工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予以后年度结转扣除。（五）商业保险支出除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务

3、主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。（六）利息支出同旧税法（包括向金融机构和非金融机构贷款两部分）企业支付给关联方的利息支出,不能超过规定比例,并按照独立交易的原则,否则需作纳税调整.投资者在规定期限内未缴足资本对外借款所发生的利息支出,不能税前扣除.（七）汇兑损益年度终了时，将人民币以外的货币性资产、负债按期末汇率中间价折算人民币的汇兑损失（八）业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰（九

4、）广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予以后结转扣除(财税[2009]72号文,对化妆品制造医药制造和饮料制造,扣除比例为当年销售收入的30%)。二、资产的税务处理（一）固定资产固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过１２个月的非货币性资产。企业应当合理确定固定资产的预计净残值。一经确定，不得变更。关于折旧年限：最低折旧年限分20年、10年、5年、4年、3年共五个档次从使用的次月起计提折旧。增值税转型后，固定资产的入账成本是扣除增值税后的不

5、含税成本(但除应征消费税不能抵扣的固定资产以外)。（二）无形资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，如商标权、土地使用权等。无形资产的摊销期限不得低于10年，或按照规定和约定的使用年限。（三）长期待摊费用固定资产改建支出：按合同约定的剩余租赁期限；固定资产大修理支出：按尚可使用年限；其他待摊费用：次月起不低于3年。（四）其他注意问题：存货、固定资产、无形资产等资产类项目的变卖转让损失，可以税前扣除；关于资产的报废、毁损、变质、盘亏等的财产损失，必须经报批后才能作税前扣除

6、，办理程序请参见国税发[2009]88号文。（五）生物性资产生物性资产包括生产性和消耗性两类，主要使用于农产品生产企业，一般企业少有适用。采用直线法对生产性生物资产计提折旧。林木类的，折旧年限为１０年。蓄类的，折旧年限为３年。（六）存货企业使用和销售存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用，但一经确定，则不得随意变更三、不得税前扣除项目向投资者支付的股息、红利等权益性收益款项企业所得税税款税收滞纳金罚金、罚款和没收财物的损失规定以外的捐赠支出赞助支出未按核定的准备金支出与取得收入无关的其他支出第

7、二部分税收优惠（一）免税收入国债利息收入（持有国务院财政部门发行的国债）股息红利收入：符合条件的居民间的股息、红利等权益性投资收入对投资者从证券投资基金分配中取得的收入（二）减计收入（资源综合利用、见中财法[2008]50号，减按90%计入收入总额）（三）定期定额减免税项目农林牧渔、基础设施（免三减三）、环境保护、节能节水（免三减三）、新办软件生产、集成电路(免三减三)居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过部分，减半征收。（四）税率减免项目小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税小型微利企业

8、，是指从事国家非限制类和禁止类行业，并符合下列条件的企业：工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。分局要求:企业在2010年第一季度申报前必须办理2009年备案手续,企