我国上市公司自愿内部控制鉴证动机探析—以万科集团为例

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1、我国上市公司自愿内部控制鉴证动机探析——以万科集团为例徐婧（安徽商贸职业技术学院会计系，安徽芜湖241000）摘要：随着国内外一系列公司财务舞弊事件的发生，已有不少投资者开始关注被投资公司内部控制的情况，并逐渐认识到内部控制是影响会计信息可靠性的重要因素，上市公司的经营者和管理者也同样注意到，仅仅披露财务报表而不顾报表数据真实性的做法是不能给投资者提供更加具有说服力的信息的，因而越来越多的上市公司出于种种原因和目的自愿披露内部控制鉴证报告来满足各方使用者需要，促进公司资金的引入与融通。关键词：自愿性；内部控制鉴证；尽职调查；案例研究一、引言2002年的安然事件引起了全球对会计信息失真

2、问题的普遍关注。上市公司提供的虚假财务报告不仅挫伤了广大投资者的积极性，更使投资者对财务报告失去信任，影响上市公司筹资。而纵观上市公司财务报告信息失真的原因，其中很重要的一个是上市公司内部控制的意识不强和制度的不健全，很多上市公司觉得内部信息外泄不利于避税，可能会降低公司在同行业的竞争力，带来法律纠纷等等。但近些年来，很多上市公司却开始转变态度，主动聘请会计师事务所进行内部控制鉴证审计，出具内部控制鉴证报告并公开披露，且自愿内部控制鉴证的上市公司队伍逐渐壮大，呈逐年递增的趋势，其中原因值得探究。二、我国上市公司内部控制鉴证现状与动机分析（一）我国上市公司内部控制鉴证现状对于上市公司内

3、部控制信息如实披露的管理，我国起步迟、发展慢且监管力度并不到位。披露质量不高，措辞模糊、避重就轻是常见问题，而面对这样的问题也没有相应的处罚措施。所以一直以来，上市公司对内部控制信息的披露意识不强，自觉性很差。在安然事件影响下，我国证券市场的相关监管部门逐渐意识到监督的重要性，于是从2002年开始，特别是2006年以后到现在，有关部门发布了诸多文件，都对内部控制及内部控制评价做了详细要求。2010年最新出台文件对于内部控制自我评价报告强制要求披露，但对于评价自我评价报告的内部控制鉴证行为及鉴证报告披露仍持自愿态度，并不强求。虽然中国的内部控制鉴证尚未形成气候，还有许多待完善的地方，但

4、规范文件的不断出台与完善，对上市公司能起到强化意识、督促监管的作用，所以国内现在自愿披露内部控制鉴证报告的上市公司越来越多，已达50%左右。具体可见下表：表2-12006-2011年上市公司内部控制鉴证报告披露发展单位：家2006-2011listedcompanyinternalcontrolauditreportdisclosure2006年2007年2008年2009年2010年2011年披露内部控制鉴证报告A股上市公司1141863166278751242沪深两市A股上市公司总数143415501602176321052329比重8%12%20%36%42%53%8资料来源：

5、（根据上海证券交易所及深圳证券交易所网站整理）（二）我国上市公司自愿内部控制鉴证动机分析1、筹资融资动机上市公司的资金来源除了经营收入以外，主要来自于社会募集资金和银行等金融机构借贷款。不管哪种方法，投资者和债权人都会要求公司提供有关数据以证明公司的经营能力和偿债能力，尤其银行等金融机构原先只要求借贷款企业提供近三年的财务报告之类的财务数据，并对企业财务报告进行审计，中国近几年也开始对一些金融企业要求提供内部控制鉴证报告。筹资、融资的过程中，如果双方信息不能互通，信息不对称，往往会导致筹资融资行为的失败或失去先机，所以需要有一个良好的资金流动的监控和管理，上市公司内部控制鉴证及报告披

6、露是必然发展趋势。2、盈利动机如果公司盈利能力好，往往会求表现，所以业绩越好的上市公司越有动力披露内部控制信息，展示公司经营成果。而良好的盈利能力公开化以后，又能吸引更多的投资者，获得更多可用资源，加快公司成长发展速度，可公司快速增长可能导致公司的管理、资金量等方面跟不上公司的成长速度，原先的内部控制系统可能会失效，这就需要花时间重新致力于内部控制系统的建设而种种过渡期会给公司带来风险，管理层由于不愿意因增长速度过快而弱化了内部控制，在这种时候自愿性内部控制鉴证的动机会比较明显和强烈。3、自我宣传动机同样是为了让投资者建立对企业的信心，并对企业提供的数据放心，有时上市公司会不惜审计成

7、本，找有相当知名度和良好声誉的审计机构来进行内部控制鉴证。因为良好的审计机构意味着可以拥有专业技术水平较高的注册会计师来做审计，并可以获得高质量审计效果。安然事件虽然导致了四大会计师事务所声誉被打折扣，但其他三大会计师事务所仍然是社会大众心目中高质量，高水平的象征。作为投资者，在他们还不了解投资对象内部情况之前，肯定会更加偏重有良好声誉的审计机构和审计人员所做的鉴证报告，所以国内很多上市公司也力求委托四大会计师事务所及具有良好声誉的注册会计师进行鉴证，一方