对我国上市公司内部控制鉴证思索

《对我国上市公司内部控制鉴证思索》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、对我国上市公司内部控制鉴证思索［摘要］基于财政5部门对上市公司披露内部控制鉴证报告的强制要求，本文对内部控制鉴证相关概念和制度进行介绍，并统计描述内部控制鉴证报告的披露现状，分析存在问题并提出可行性建议。［关键词］内控鉴证；内控鉴证报告doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2014.02.004［中图分类号］F276.6；F239.45［文献标识码］A［文章编号］1673-0194(2014)02-0006-02从近年来内部控制的制度发展来看，我国内部控制规范正被纳入社会化法制建设轨道之中，其对于企业发展有着不可忽视的作用。但由于

2、现在企业在内部控制设计、执行层面存在一定的问题，内部控制的有效鉴证不仅可以帮助企业完善内部控制建设，促进企业健康发展，还有利于外部机构对企业内部控制的监督，从而降低信息不对称性，规范市场运作，保护利益相关者的权益。在我国，刘明辉［1-2］认为'‘只有立足国情，借鉴国际惯例，从鉴证业务三方关系人的现实基础及内部控制鉴证的特点出发才能对这些争论做出合理的判断和选择”。牛福［3］在分析美国和中国内部控制鉴证的制度背景基础上，着重对我国上市公司内部控制鉴证的现状进行分析，指出存在的问题，并提出完善内部控制鉴证的建议。方红星、施继坤等研究发现，上市公司自愿披露

3、内部控制鉴证信息存在显著的审计师声誉效应和首次披露效应，能够显著降低其权益资本成本［4］。1相关概念与制度背景1.1内部控制1992年，美国内部控制专门研究委员会发起委员会颁布了《企业内部控制整体框架》，即COSO报告。内部控制主要包括控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动以及监督5个要素。其目标包括财务报告的可靠性，经营效率和效果以及对法律法规的遵守。吴水澎等（2000）从控制论原理出发梳理了内部控制概念的发展，认为内部控制理论的发展大致经历了内部牵制阶段、内部控制制度阶段、内部控制结构阶段和内部控制框架几个不同阶段［5］。1.2内部控制

4、鉴证内部控制鉴证主要分4个方面：①鉴证范围：基于宏观角度和实施现状等客观因素的考虑，我国财政部在2010年发布的《企业内部控制审计指引》将鉴证范围定义为与财务报表相关的内部控制，要求对非财务报告内部控制的重大缺陷进行描述。②鉴证性质：基于责任方的认定。即要求企业不仅要对鉴证对象（即内部控制）负责，还要对鉴证对象信息(内部控制的相关指标信息)负责，双重的责任可以增强企业的责任感，有利于从源头上保证内部控制的有效性。(3)鉴证的保证程度：合理保证。针对内部控制披露制度的不断完善，内部控制鉴证报告的披露由自愿性转变为强制性，要求其具有更高的保证水平，对于信

5、息使用者来说，合理保证的鉴证报告具有更高的可靠性。④鉴证期间：《企业内部控制审计指引》中指出，注册会计师应基于基准日、而非财务报表涵盖的整个期间的内部控制有效性发表意见，此规定也更符合成本效益原则。1.3相关制度背景我国从2000年开始发布有关内部控制鉴证的法规，但其仅针对金融机构，要求会计师事务所对金融机构内部控制设计与执行情况进行审查。随着内部治理范围的扩大，2006年上交所和深交所分别出台了内部控制指引，要求上市公司在披露年报的同时，披露内部控制自我评价报告以及注册会计师的评价核实意见。2008年，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会联合发

6、布了《企业内部控制基本规范》和17项具体规范，要求上市公司和非上市大中型企业，应当对内部控制设计运行的有效性进行自我评价，聘请有执业资格的会计师事务所对其进行审计并出具审计报告。该规定自2011年1月1日起在境内外同时上市的公司施行，2012年1月1日起在上交所、深交所主板上市公司施行；择机在中小板和创业板上市公司施行。2内部控制鉴证报告披露的现状描述分析选择样本对象为2010-2012年上交所和深交所的上市公司。所用数据均来自深交所、上交所网站，国泰安数据库等,经手工处理所得。经过对上市公司发布内控鉴证报告情况的搜索，统计数据如表1：2010年两交

7、易所上市公司中聘请外部机构对内部控制有效性进行审计并出具审计报告的公司占总数的29%；2011年的披露比例略有提高，达到38%。2011年虽然仅要求境内外同时上市的公司出具内部控制有效性的审计报告，部分上市公司仍出于公司发展考虑而自愿对外出具内部控制鉴证报告。2012年鉴于财政部等5部委强制要求主板上市公司披露内部控制鉴证报告，两所上市公司总计披露内部控制鉴证的比例为77%,上交所954家主板上市公司聘请外部机构对内部控制有效性进行审计并出具报告的比例也仅为67%,相对于前两年有了很大的提升，但并没有实现全部主板上市公司披露鉴证报告的要求。财政部的强

8、制要求起到一定的推动作用，但由于是第一年实行，部分公司还没有足够的能力达到财政部的要求。深交所上市公司内部控