会计企业所得税

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1、第五节企业所得税　一、企业所得税的概述　　企业所得税，是以企业的生产经营所得和其他所得为计税依据而征收的一种所得税。(一)历史沿革：1993年12月年国务院发布“企业所得税暂行条例”2007年3月16日全国人大10届5次会议通过“企业所得税法”。2008年1月1日施行(二税合并)（二）企业所得税的纳税人　　企业所得税的纳税人，是依据企业所得税法负有纳税义务的企业和其他取得收入的组织。包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织。　　【提示1】包括内、外资企业和组织；不包括：个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）。（三）居民企业与非居民企业　　　【提示】划分标准二选

2、一：注册地、实际管理机构所在地。居民企业无限纳税义务(境内和境外)；非居民企业有限纳税义务(境内)。【例题·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于企业所得税纳税人的是（　）。　　A.股份有限公司　　B.合伙企业　　C.联营企业　　D.出版社『正确答案』B『答案解析』本题考核我国企业所得税的纳税义务人。根据规定，合伙企业缴纳的是个人所得税，不属于企业所得税的纳税义务人。　【例题·多选题】下列各项中，属于企业所得税征税范围的有（　）。　　A.居民企业来源于中国境外的所得　　B.非居民企业来源于中国境内的所得　　C.非居民企业来源于中国境外的所得　　D.居民企业来源于中国境内的所得

3、『正确答案』ABD『答案解析』居民企业承担全面纳税义务，就其来源于我国境内外的全部所得纳税；非居民企业承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。二、企业所得税的征收范围(是对企业应纳税所得额而非销售额、利润额)　　（一）所得的类型　　1、生产经营所得和其他所得（如股息、利息、租金、特许权使用费和营业外收益等所得以及企业解散或破产后的清算所得）。　　2、企业经营所得和清算所得　　清算所得：是指企业的全部资产可变现价值或交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。（二）所得来源的确定　　来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定(重点)：　　1、销售货物所得，按照交易活动发

4、生地确定；　　2、提供劳务所得，按照劳务发生地确定；　　3、转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；　　4、股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；　　5、利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；　　6、其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。【例题7·单选题】下列符合企业所得税中所得来源确定的是（　）。　　A.提供劳务，按照支付所得的企业所在地确定　　B.销售货物，按照交

5、易活动发生地确定　　C.动产转让所得，按照购买动产的企业或者机构、场所所在地确定　　D.权益性投资资产转让所得，按照投资企业所在地确定『正确答案』B『答案解析』本题考核的是企业所得税所得来源的相关规定。提供劳务所得，按照劳务发生地确定；动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定；权益性投资资产转让所得，按照被投资企业所在地确定。三、企业所得税税率——比例税率　　种类税率标准税率25%，适用于：①居民企业②在中国境内设立机构、场所的非居民企业优惠税率（1）20%，适用于：符合条件的小型微利企业(重点)工业企业：人数(100人)、资产(3000万)、所得额(30万)其他企业：人数(80

6、人)、资产(1000万)、所得额(30万)不超过以上数字（2）l5%，适用于：国家重点扶持的高新技术企业（3）10%，适用于：在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得四、企业所得税的应纳税所得额　　1.居民企业：　　直接法：应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除项目-允许弥补的以前年度亏损　　间接法：应纳税所得额＝会计利润＋调增项目(超标准、超范围)—调减项目(免税、弥补、加成)所得额计算中涉及的内容项目内容列举收入总额3类　　销售货物收入；提供劳务收入；其他收入等不征税收入3项　

7、财政拨款；预算内行政事业性收费、政府性基金等免税收入4项　国债利息收入；居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益等扣除项目基本项目：5项　成本、费用、税金、损失、其他支出特殊项目：8项　　其中：公益捐赠、招待费、广告费、三项经费等有扣除标准的最重要。不得扣除项目8项支付股息、所得税款、赞助支出、未经核准的准备金支出、税收滞纳金等、罚款、罚金、与收入无关的支出等亏损弥补　　企业纳税年度发生的亏损，准