企业所得税会计习题

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1、综合例题1【例】假定A公司20×8年当期应交所得税为1155万元。资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础相关资料如下表所示，除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计和税收的差异。期初递延所得税负债为100万；期初递延所得税资产为56.25万。项目账面价值计税基础差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异存货40004200200固定资产：固定资产原价15001500减：累计折旧540300减：固定资产减值准备50O固定资产账面价值9101200290交易性金融资产16751000675预计负债250O250总计675740分析：（1）当期所得税=当期应交所得税=1155

2、万元（2）递延所得税：①期末递延所得税负债（675×25％）168.75期初递延所得税负债100递延所得税负债增加68.75②期末递延所得税资产（740×25％）185期初递延所得税资产56.25递延所得税资产增加128.75（3）确认所得税费用所得税费用=当期应缴所得税—递延所得税资产本期增加额+递延所得税负债本期增加额=1155-128.75+68.75=1095（万元）确认所得税费用的账务处理如下：借：所得税费用10950000递延所得税资产1287500贷：应交税费—应交所得税11550000递延所得税负债687500【例】甲公司于20×0年12月底购入一台机器设备，

3、成本为525000元，预计使用年限为6年，预计净残值为零。会计上按直线法计提折旧，因该设备符合税法规定的税收优惠条件，计税时可采用年数总和法计提折旧，假定税法规定的使用年限及净残值均与会计相同。本例中假定该公司各会计期间均未对固定资产计提减值准备，除该项固定资产产生的会计与税收之间的差异外，不存在其他会计与税收的差异。该公司每年因固定资产账面价值与计税基础不同应予确认的递延所得税情况如表所示：综合例题220×1年20×2年20×3年20×4年20×5年20×6年实际成本525000525000525000525000525000525000累计会计折旧875001750002

4、62500350000437500525000账面价值437500350000262500175000875000累计计税折旧150000275000375000450000500000525000计税基础37500025000015000075000250000暂时性差异62500100000112500100000625000适用税率25%25%25%25%25%25%递延所得税负债余额15625250002812525000156250分析：该项固定资产各年度账面价值与计税基础确定如下：（1）20×1年资产负债表日：账面价值=实际成本-会计折旧=525000-87500

5、=437500（元）计税基础=实际成本-税前扣除的折旧额=525000-150000=375000（元）因账面价值437500大于其计税基础375000，两者之间产生的62500元差异会增加未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于应纳税暂时性差异；应确认与其相关的递延所得税负债=（62500×25%）15625元账务处理如下：借：所得税费用15625贷：递延所得税负债15625（2）20×2年资产负债表日：账面价值=525000-87500-87500=350000（元）计税基础=实际成本-累计已税前扣除的折旧额=525000-275000=250000（元）因资产的账面价值

6、350000大于其计税基础100000，两者之间的差异为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债25000元，但递延所得税负债的期初余额为15625元；当期应进一步确认递延所得税负债9375元，账务处理如下：借：所得税费用9375贷：递延所得税负债9375（3）20×3年资产负债表日：账面价值=525000-262500=262500（元）计税基础=525000-375000=150000（元）因账面价值262500大于其计税基础150000，两者之间为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债28125元，但递延所得税负债的期初余额为25000元；当期应进一步

7、确认递延所得税负债3125元，账务处理如下：借：所得税费用3125贷：递延所得税负债3125（4）20×4年资产负债表日：账面价值=525000-350000=175000（元）计税基础=525000-450000=75000（元）因其账面价值175000大于计税基础75000，两者之间为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债25000元，但递延所得税负债的期初余额为28125元；当期应转回原已确认的递延所得税负债3125元，账务处理如下：借：递延所得税负债3125贷：所得税费用3125（5）