企业会计准则 所得税 新旧企业会计准则所得税的比较分析

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1、企业会计准则所得税新旧企业会计准则所得税的比较分析29企业会计准则所得税新旧企业会计准则所得税的比较分析29企业会计准则所得税新旧企业会计准则所得税的比较分析29企业会计准则所得税新旧企业会计准则所得税的比较分析29企业会计准则所得税新旧企业会计准则所得税的比较分析29企业会计准则所得税新旧企业会计准则所得税的比较分析29企业会计准则所得税新旧企业会计准则所得税的比较分析29新旧企业会计准则所得税的比较分析酝酿多时的新会计准则终于在2006年2月15日由财政部正式颁布，并将于2007年1月1日起首先在上市公司中执行。会计准则因时而变，顺应了市场经济条件下社会公众对企业财务信息的更高期盼，也

2、标志着我国会计准则向国际准则的趋同进程迈上了新台阶。就内在的参照和衔接而言，除了关联方信息披露，公允价值的计量及同一控制下企业的合并等问题，其它准则与国际财务报告准则(IFRS)在诸多方面基本吻合。为实现与国际接轨，新准则对企业所得税会计做了较大的调整，并规定了一些可资操作的具体规范和制度。对于所得税调整的具体推行，有评论说是实现难度最大的革新项目之一。有鉴于此，以所得税会计为核心，对新旧会计准则进行比较和分析29，将有助于我们更好地作出相应的判断。一、关于所得税会计2006年2月15日，财政部发布了新会计准则，并于2007年1月1日起首先在上市公司中执行。这次新会计准则体系的制定，是我国

3、会计改革路上一个新的里程碑。其中新所得税准则格外引人注意，新所得税准则直接借鉴《国际会计准则第12——所得税》所得税准则，引入计税基础和暂时性差异概念，要求企业采取资产负债表债务法所得税处理方法。这是一次所得税会计革命性的变革。（一）所得税准则的发展与变化1．我国所得税准则的发展与变化财政部于1994年6月29日下发的《关于印发〈企业所得税会计处理的暂行规定〉的通知》（[94]财会字第25号）是我国关于所得税会计处理的现行有效文件，其中关于所得税会计的处理方法有“应付税款法”和“纳税影响会计法”，后者又有递延法和债务法两种选择。2005年8月12日，财政部又下发了《企业会计准则第××号―所

4、得税（征求意见稿）》，在引入资产计税基础、负债计税基础和暂时性差异概念的前提下，明确了暂时性差异、递延所得税资产、递延所得税负债的确认和计量。这表明我国所得税会计处理方法将发生重大变化，即只允许采用资产负债表债务法。财政部于2006年2月15日颁布了《企业会计准则第1号―存货》等38项具体准则，自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，并鼓励其他企业执行。其中《企业会计准则第18号―所得税》（以下简称《所得税准则》），内容包括总则、计税基础、暂时性差异、确认、计量、列报等六章二十五条，完全改变了原先的所得税会计处理方法，实现了所得税会计处理的重大突破。2．国际所得税准则的发展与变化197

5、9年7月，国际会计准则委员会发布了第12号公告《所得税会计》，要求所得税会计处理方法采用纳税影响会计法。1985年国际会计准则委员会专门成立了研究课题组，对第12号公告进行修改；1989年1月，国际会计准则委员会发布了《所得税会计征求意见稿》（ED33），建议采用收益表债务法进行所得税会计处理；1994年10月，国际会计准则委员会再次发布了《所得税会计征求意见稿》（ED49），该征求意见稿基本上采纳了美国109号公告所提出的处理方法，即资产负债表债务法。1996年国际会计委员会正式颁布了修订后的《国际会计准则第12号所得税》，其所采用的方法和原则与再次发布的ED49提出的要求基本一致。美国

6、109号公告和修订后的《国际会计准则第12号所得税》都要求采用资产负债表债务法。与修订前准则采用的收益表负债法只注重时间性差异不同，资产负债表债务法注重暂时性差异。（二）所得税准则核算方法体系1．所得税业务流程2．所得税核算的一般程序二、所得税新准则与旧准则的比较《企业会计准则第18号——所得税》对所得税的会计处理方法及其相关信息的披露等方面进行了规范，与旧准则相比，会计重心由原来的以利润表为重心转向以资产负债表为重心，从而使所得税的会计处理方法发生了较大变化。（一）新所得税准则概述1.新准则的总体框架1.1第一章总则①制定准则的目的②准则的适用范围1.2第二章计税基础①资产的计税基础②负

7、债的计税基础1.3第三章暂时性差异①29暂时性差异的概念②应纳税暂时性差异的概念③可抵扣暂时性差异的概念1.4第四章确认①递延所得税负债的确认②递延所得税资产的确认1.5第五章计量①当前所得税的计量②递延所得税的计量③所得税计入损益的情况④所得税计入权益的情况1.6第六章列报①递延所得税资产和递延所得税负债的列报②所得税费用的列报③附注中披露的与所得税有关的内容2．新准则的适用范围准则所称所得税包括企业以应税所得额为基础