合并财务报表上人大版

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1、第二讲合并财务报表（上）合并财务报表基本理论2021/10/810本讲内容一、合并财务报表的意义二、合并财务报表的合并理论三、合并财务报表的合并范围四、合并财务报表的种类和编制原则五、合并财务报表的编制程序六、企业合并的会计处理方法的影响2021/10/820本章要求、重点要求：理解合并理论与合并方法，掌握合并范围、合并程序。本章重点：合并理论、合并方法、合并范围、合并程序参考资料：CAS33:合并财务报表及指南、讲解CAS20:企业合并及指南、讲解IAS27:合并财务报表IAS22:企业合并2021/

2、10/830第一节合并报表概述一、合并报表的概念及其构成（一）合并财务报表的概念合并财务报表，反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。（二）合并财务报表的构成１.合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表；２.附注2021/10/840合并财务报表的特点特点（与单独报表比）反映的对象不同编制主体不同编制基础不同编制方法不同企业集团整体财务信息（非单个企业）企业集团的控股公司或母公司（非单个企业）单独财务报表（非账簿记录资

3、料）采用工作底稿，编制调整/抵消分录（非按账簿余额/发生额填列）2021/10/850二、合并会计报表的种类股权取得日的合并报表股权取得日后的合并报表合并资产负债表合并利润表合并所有者权益变动表合并现金流量表按编制时间及目的不同进行分类按反映的具体内容不同进行分类同一控制下企业合并非同一控制下企业合并合并利润表合并资产负债表合并现金流量表合并资产负债表合并类型不同，合并报表也不同两种分类标准2021/10/860二、企业合并与合并报表（一）企业合并与合并报表吸收合并与创立合并，不编制合并报表。控股合并，

4、需要编制合并会计报表A公司B公司权益性投资、控制AB企业集团企业集团是经济意义上的整体，不是实际存在的实体；是财务报告主体，不是记账主体。2021/10/870（二）控股合并的主要会计问题1、控股方（母公司）：长期股权投资核算2、企业集团：合并财务报表，涉及：合并范围合并方法合并理论合并程序等2021/10/880（三）权益性投资与相关会计问题与被投资方的关系会计问题与方法控制（子公司、附属公司）长期股权投资核算（成本法，编合并报表时调整为权益法）及合并报表（全部合并）共同控制共同控制经营与共同控制资产

5、合营中的资产、负债、收入、费用列入各合营者的财务报表。共同控制实体（合营企业）作为长期股权投资综合报告（权益法），或合并报表（比例合并）.重大影响（联营公司）作为长期股权投资综合报告（权益法）（单行合并）不具有共同控制或重大影响，公允价值不能可靠计量作为长期股权投资综合报告（成本法）不具有共同控制或重大影响，公允价值能够可靠计量交易性金融资产或可供出售金融资产2021/10/890第二节合并范围一、概述两个问题：哪些被投资企业纳入合并范围？哪些被投资企业不纳入合并范围？合并财务报表的合并范围应当以控制为

6、基础予以确定。实质重于形式。持续有效的控制。2021/10/8100二、应纳入合并范围的被投资企业——被母公司控制的被投资企业（一）母公司拥有其半数以上表决权的被投资企业母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。2021/10/8110（1）直接拥有（单层控股）A公司为母公司。母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。B公司子公司。子

7、公司，是指被母公司控制的企业。A公司B公司60%2021/10/8120（2）间接拥有——多层控股A公司B公司60%70%C公司A拥有B60%（直接）A对C（间接）:加法规则：A通过B拥有C70%乘法规则：A通过B拥有C60%×70%=42%现行实务采用加法规则，它反映了控制的实质，从这个意义上说，称间接控制更为恰当。运用加法规则的注意事项：A必须能够控制B。2021/10/8130（3）直接和间接合计拥有A公司B公司60%30%C公司30%加法规则：A合计拥有C30%+30%=60%乘法规则：A合计拥

8、有C60%×30%+30%=48%多层控股2021/10/8140多层并交叉控股70%A拥有C公司70%（直接）加法规则：A拥有B：60%+30%=90%（直接和间接）A拥有D：40%+20%=60%（间接）乘法规则：A拥有B：60%+70%×30%=81%A拥有D：70%×20%+（60%+70%×30%）40%=46.4%A公司B公司C公司D公司60%30%40%20%2021/10/8150（二）被母公司控制的其他被投资企业母公司拥有