合并财务报表上课版(上).ppt

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1、合并财务报表提升专业判断注重案例研究扩宽国际视野专题一：合并范围的确定专题二：合并报表商誉的处理专题三：应付债券与金融资产的抵消专题四：境外报表折算与合并专题五：报告期增减子公司的处理专题六：资不抵债子公司合并专题七：持股比例变化时的合并抵消专题八：交叉持股合并抵消专题九：多层控制合并抵消专题十：成本法下合并抵消专题十一：不同理论下的合并抵消专题十二：合并报表综合案例研究会计专题一：合并范围确定合并范围的确定以控制为基础，强调实质重于形式(一)控制的定义指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利

2、益的权利。控制的特征：（1）只能有一个控制主体；（2）决定另一个企业日常财务、经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的。由于企业的日常经营由董事会负责，因此要看董事会中的表决权比例。(3)控制的目的是为获得经济利益。(4)控制是法定权力也可以是约定权力。如果某单位对一家幼儿园的经营可以控制，是否可以纳入合并范围？要认定具有控制，必须同时满足“决定被投资方的财务和经营政策”和“获取经济利益”两项标准，其中的获取经济利益，是指从被投资企业的扣除负债后的剩余财产中获取利益。非营利性的学校，因为办学结余不得用于分配，所以举办者不能基

3、于其投入的开办资金获取经济利益，一般不能纳入合并范围。将办学结余的一部分通过租金、管理费等方式收回不能作为具有控制权的证据。(二)控制标准的具体应用：1、母公司应将拥有被投资单位半数以上表决权的被投资单位纳入合并会计报表范围。包括：母公司直接拥有、间接拥有及直接和间接方式合计拥有半数以上表决权的。注意：（1）间接拥有表决权，仅限于通过子公司间接拥有的表决权。即间接拥有控制必须以直接拥有控制为前提。（2）在确定是否纳入合并范围时，应采用加法原则计算母公司直接间接拥有被投资公司表决权资本，以真实反映实质控制权而在编制合并报表计算投资收益时，

4、应采用乘法原则计算母公司对子公司“间接拥有”的股权比例，以体现拥有子公司净资产的比例。A公司—60%→B公司︱40%30%↓C公司在确定合并范围时：A公司直接、间接持有C公司股权的比例为40%+30%=70%，应将C公司纳入合并范围；如果A公司持B公司的股比为40%，即B公司不是A的子公司，则A公司是否能将C公司纳入合并范围？A公司—40%→B公司︱35%60%↓C公司答案取决于A公司与C公司之间关系：实质控制力与股权控制力2、母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足以下条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资

5、单位认定为子公司，纳入合并会计报表的合并范围；但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：①通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权；②根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；③有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员；④在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。③、④中的多数指超过半数(不含半数)A公司、B公司分别控制C公司49%和51%的股份，在董事会成员构成中（共7人），A公司派了4人（其中一人一般不参见董事会），B公司派出3人，请问谁控制C公司？案例研究投资方A、B、C共同

6、出资设立了D公司，三方在D公司中所享有的股权比例分别为60%、25%和15%。根据投资协议和公司章程规定。D公司董事会人数10人，A、B、C分别派出6、3、1人。董事会议事规则为：每次董事会会议的最低出席人数为6人，出席者必须同时包含代表三个投资方的董事至少各一名。出席人数数量或者构成不符合上述条件者，该会议无效。涉及D公司的财务和经营政策制定、修订的议案，必须经出席会议的董事过半数通过，且投赞成票的董事必须同时包含代表三个投资方的董事至少各一名。请问A公司是否控制D公司？3.确定是否形成控制时，要考虑潜在的表决权(1)考虑当期可转换或

7、可执行的潜在表决权，不考虑未来期间的潜在表决权(2)不仅要考虑企业自身在被投资企业的潜在表决权，还要考虑其他企业和个人在被投资企业的潜在表决权(3)不仅要考虑对已有利的也要考虑对已不利的因素(4)综合考虑影响潜在表决权的事项，但不包括执行潜在表决权的意图和财务能力的影响。(5)潜在表决权仅作为判断控制权的考虑因素，不影响当期母公司股东和少数股东间的分配比例。实例(1)A、B分别拥有C公司有表决权股份的80%和20%.A将所持的一半股权转让给D后,A、D分别持C公司40%股权，B持C公司20%股权。同时A从D购得一项股份购买期权（标的正是

8、所转让的全部权益），该权利可在任何时候执行。假定执行价比现行市价高，即A所持有的期权处于亏损状态。在此例中，虽然A所持有的期权是处于亏损状态的，但现在就可执行。如A公司行权后，可同时实现对C公司董事会的改组