合并财务报表上.ppt

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1、10.5购买法下合并财务报表的编制原理10.5.1控制权取得日的工作底稿10.5.2控制权取得日后第一年的工作底稿10.5.3控制权取得日后第二年的工作底稿2021/10/6110.5.1控制权取得日的工作底稿在运用购买法编制合并财务报表的情况下，控制权取得日又常常称为购买日。按照我国现行会计准则的规定，对于非同一控制下的控股合并，要采用购买法编制合并财务报表，而对于同一控制下的控股合并则采用权益结合法编制合并财务报表。2021/10/62母公司持有子公司全部股权补:非同一控制下的控股合并在购买日和购买日后合并财务报表的编制。20×7年1月1日在购买交易发生后P公司和

2、S公司的试算平衡表如下表所示.在购买日，S公司资产和负债的账面价值与公允价值一致.假设P公司与S公司之间除了投资与被投资关系之外,未发生其他内部交易,并假设公司的会计处理与税法规定之间不存在任何差异,且不考虑所得税对合并报表的影响。2021/10/63项目P公司S公司借方贷方借方贷方资产类390000负债类180000所有者权益类2100002021/10/64(1)假定P公司20×7年1月1日以210000元银行存款购买了S公司100%的股权,P公司控制了S公司。该项控股合并为非同一控制下的合并。(2)假定P公司20×7年1月1日以220000元银行存款购买了S公司

3、100%的股权,P公司控制了S公司。该项控股合并为非同一控制下的合并。(3)假定P公司20×7年1月1日以200000元银行存款购买了S公司100%的股权,P公司控制了S公司。该项控股合并为非同一控制下的合并。2021/10/65抵销分录(1):借:股本50000资本公积40000盈余公积107000未分配利润13000贷:长期股权投资-S公司2100002021/10/66抵销分录(2):借:股本50000资本公积40000盈余公积107000未分配利润13000商誉10000贷:长期股权投资-S公司2200002021/10/67抵销分录(3):借:股本50000

4、资本公积40000盈余公积107000未分配利润13000贷:长期股权投资-S公司200000未分配利润100002021/10/68补:非同一控制下的控股合并在购买日和购买日后合并财务报表的编制。20×7年1月1日在购买交易发生后P公司和S公司的试算平衡表如表10-1所示.在购买日，S公司部分资产和负债的账面价值与公允价值存在差异,详细资料见表10-2.除表10-2列示的资产和负债外,其他可辨认净资产的公允价值与账面价值一致。假设P公司与S公司之间除了投资与被投资关系之外,未发生其他内部交易,并假设公司的会计处理与税法规定之间不存在任何差异,且不考虑所得税对合并报表

5、的影响。2021/10/692021/10/610(1)假定P公司20×7年1月1日以254000元银行存款购买了S公司100%的股权,P公司控制了S公司。该项控股合并为非同一控制下的合并。(2)假定P公司20×7年1月1日以266000元银行存款购买了S公司100%的股权,P公司控制了S公司。该项控股合并为非同一控制下的合并。(3)假定P公司20×7年1月1日以200000元银行存款购买了S公司100%的股权,P公司控制了S公司。该项控股合并为非同一控制下的合并。2021/10/611(1)P公司购买S公司的合并价差所分配收购S公司的合并成本254000减:可辨认净

6、资产的账面价值210000合并价差44000加:存货高估10000减:固定资产低估50000应付债券高估4000商誉02021/10/612收购S公司的合并成本254000减:可辨认净资产的账面价值210000合并价差44000减:公允价值高于账面价值(即分配给公允价值)公允价值账面价值差异存货120000130000-10000固定资产15000010000050000应付债券(156000)(160000)(-4000)合计44000商誉02021/10/613抵销分录:借:股本50000资本公积40000盈余公积107000未分配利润13000合并价差44000

7、贷:长期股权投资-S公司254000借:固定资产50000应付债券4000贷:存货10000合并价差440002021/10/614(2)P公司购买S公司的合并价差所分配收购S公司的合并成本266000减:可辨认净资产的账面价值210000合并价差56000加:存货高估10000减:固定资产低估50000应付债券高估4000商誉120002021/10/615借:股本50000资本公积40000盈余公积107000未分配利润13000合并价差56000贷:长期股权投资-S公司266000借:固定资产50000应付债券4000商誉12000贷:存货10