合并财务报表(上1

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1、第五章　合并财务报表（上）涉及准则：长期股权投资（CAS2）企业合并（CAS20）合并财务报表（CAS33）学习目标：掌握对合并范围的判断，掌握购买法和权益联营法下控制权取得当日合并财务报表的编制原理。一　编制合并会计报表的目的第一节合并财务报表编制的基本原理一）合并财务报表的概念P101合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果以及现金流量情况的财务报表。二）合并报表的构成P1021、合并资产负债表2、合并利润表3、合并现金流量表4、合并所有者权益变动表5、合并会计报表附注二、合并报

2、表的编制理论P103-105少数股东权益和少数股东损益1、所有权理论（业主权理论，拥有与被拥有的关系）2、经济主体理论（主体理论，控制与被控制关系）3、母公司理论（介于两者之间）我国新准则采用编制理论介于母公司理论和经济主体理论之间，但侧重于经济主体理论。准则采用的理论我国新准则采用编制理论介于母公司理论和经济实体理论之间，但侧重于经济主体理论。商誉采用母公司理论,即仅反映属于母公司的部分,不反映属于少数股东的部分。其他与经济主体理论完全一致。１母公司拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业（含认股权证、可转换公司债券）直接拥有间接拥有直接和间接拥有三、合并报表的范围（控制）２母公司控制的

3、其他被投资企业与其他投资者的协议公司章程或协议任免董事或高管的权力半数以上的表决权3、不应纳入合并报表范围的被投资企业1、已宣告被清理整顿的子公司2、已宣告破产的子公司3、合营企业4、母公司不能控制的其他被投资企业四、合并财务报表的编制程序一）合并财务报表编制前的准备工作1、子公司提供的资料1）个别财务报表及附表、附注；2）采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额；3）与母公司不一致的会计期间的说明；4）与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易资料；5）所有者权益变动的有关资料；6）编制合并财务报表所需要的其他资料。2、统一母子公司财务报表决算日和会计期间3、统一母子公司会计政策4、

4、对子公司权益性资本投资的核算由成本法调整为权益法(平时采用成本法、编制合并报表时改为权益法）5、对以外币表示的子公司的财务报表进行折算以上2、3、4、5实质是调整子公司的个别财务报表二）编制合并报表的程序1设计合并工作底稿2将母公司和子公司个别报表的数据过入合并工作底稿3在工作底稿中计算各项目的“合计数”#4编制抵销分录（内部交易抵消如未实现内部销售业务）5计算合并报表各项目的合并数额6将合并数抄入正式报表第二节购买法股权取得日合并报表的编制准则规定：合并日只编制合并资产负债表(为什么？）一、全资子公司假设2007年1月1日，A公司购买了B公司全部流通在外的股份，A、B公司为非同一控制下

5、的两个公司。合并完成后，B公司作为企业法人仍旧存在。B公司净资产的账面价值为60万元，公允价值71万元，购买价格分别为71、81、65万元。资产、负债的评估增减值如下表：项目账面价值公允价值差额应收账款75（2）存货1210（2）固定资产708010应付债券201551投资成本等于子公司可辨认净资产的公允价值(不产生合并商誉)抵消分录1：将子公司可辨认净资产调整为公允价值借：固定资产100000应付债券50000贷：存货20000应收账款20000资本公积110000抵消分录2：将A公司长期股权投资与B公司的所有者权益类项目抵消股本盈余公积未分配利润资本公积11长期股权投资7160编制合

6、并工作底稿项目AB合计借方贷方合并应收账款存货固定资产长期股权投资商誉应付债券股本资本公积盈余公积未分配利润15201207140100040307127002040010102232190716014005040①10①5②40②11②10②10①2①2②71①1120302000055100040302投资成本高于子公司净资产公允价值(产生合并商誉)抵消分录1：将子公司可辨认净资产调整为公允价值借：固定资产100000应付债券50000贷：存货20000应收账款20000资本公积110000借：股本400000资本公积110000盈余公积100000未分配利润100000商誉1000

7、00贷：长期股权投资——B公司810000抵销分录2：将A公司长期股权投资与B公司的所有者权益类项目抵消编制合并工作底稿项目AB合计借方贷方合并应收账款存货固定资产长期股权投资商誉应付债券股本资本公积盈余公积未分配利润15201208150100040307127002040010102232190817014005040①10②10①5②40②11②10②10①2①2②81①11203020001065100040303投资成本低