合并财务报表上(III)

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1、第五章　合并财务报表（上）学习目的和要求：了解合并财务报表的编制意义和目的的基础上，熟悉合并财务报表的编制理论，掌握对合并范围的判断，掌握购买法和权益联营法编制控制权取得当日的合并财务报表的编制原理。一　编制合并会计报表的目的第一节合并财务报表编制的基本原理一）合并财务报表的概念合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果以及现金流量情况的财务报表。二）合并报表的构成1、合并资产负债表2、合并利润表3、合并现金流量表4、合并所有者权益增

2、减变动表5、合并会计报表附注二、合并报表的编制理论1、所有权理论（业主权理论，拥有与被拥有的关系）2、经济实体理论（实体理论，控制与被控制关系）3、母公司理论（介于两者之间）我国新准则采用编制理论介于母公司理论和经济实体理论之间，但侧重于经济实体理论。１母公司拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业（含认股权证、可转换公司债券）直接拥有间接拥有直接和间接拥有三、合并报表的范围（控制）２母公司控制的其他被投资企业与其他投资者的协议公司章程或协议任免董事或高管的权力半数以上的表决权3、不应纳入合并报表范围的子公司1、已宣告被清理整顿的子公司2

3、、已宣告破产的子公司3、合营企业4、母公司不能控制的其他被投资企业四、合并财务报表的编制程序一）合并财务报表编制前的准备工作1、子公司提供的资料1）个别会计报表及附表、附注2）采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额；3）与母公司不一致的会计期间的说明；4）与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易资料；5）所有者权益变动的有关资料；6）编制合并财务报表所需要的其他资料。2、统一母子公司财务报表决算日和会计期间3、统一母子公司会计政策4、对子公司权益性资本投资的核算由成本法调整为权益法5、对以外币表示的子公司的财务报表进行折算二）编制

4、合并报表的程序1设计工作底稿2将母公司和子公司个别报表的数据过入合并工作底稿3在工作底稿中计算各项目的“合计数”4编制抵销分录5计算合并报表各项目的合并数额6将合并数抄入正式报表第二节购买法股权取得日合并报表的编制一、全资子公司假设2007年1月1日，A公司购买了B公司全部流通在外的股份，A、B公司为非同一控制下的两个公司。合并完成后，B公司作为企业法人仍旧存在。B公司净资产的账面价值为60万元，公允价值71万元，购买价格分别为71、81、65、55万元。资产、负债的评估增减值如下表：项目账面价值公允价值差额应收账款75（2）存货121

5、0（2）固定资产708010应付债券201551投资成本等于子公司可辨认净资产的公允价值抵消分录1：将A公司长期股权投资与B公司的所有者权益类项目抵消实收资本资本公积盈余公积未分配利润合并价差11长期股权投资7160抵销分录2：分配合并价差借：固定资产100000应付债券50000贷：存货20000应收账款20000合并价差1100002投资成本高于子公司净资产公允价值借：股本400000盈余公积100000未分配利润100000合并价差210000贷：长期股权投资——B公司810000抵销分录1：将A公司长期股权投资与B公司的所有者权

6、益类项目抵消抵销分录2：分配合并价差借：固定资产100000应付债券50000商誉100000贷：存货20000应收账款20000合并价差2100003投资成本低于子公司净资产公允价值但大于账面价值借：股本400000盈余公积100000未分配利润100000合并价差50000贷：长期股权投资——B公司650000抵销分录1：将A公司长期股权投资与B公司的所有者权益类项目抵销抵销分录2：分配合并价差借：固定资产100000应付债券50000贷：存货20000应收账款20000合并价差50000管理费用600003投资成本低于子公司净资产

7、公允价值也低于账面价值抵销分录1：将A公司长期股权投资与B公司的所有者权益类项目抵销借：股本400000盈余公积100000未分配利润100000贷：长期股权投资——B公司550000合并价差50000抵销分录2：分配合并价差借：应付债券50000合并价差50000贷：存货40000应收账款30000固定资产30000二）持有部分股权沿用上例资料，假设购买价格为：56．8万元、60．5万元和47万元。取得B公司80%股份，其他条件不变。（一）投资成本等于所购子公司可辨认净资产的公允价值（568000）抵销分录1：将A公司长期股权投资与B

8、公司的所有者权益类项目抵销借：实收资本400000盈余公积100000未分配利润100000合并价差88000贷：长期股权投资568000少数股东权益120000（600000X20%）抵销分录2：分配合并