《合并财务报表上》课件

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1、第十章合并财务报表进入正文本章习题退出第十章　合并财务报表第一节　合并财务报表概述第三节合并利润表第二节　合并资产负债表第四节　合并现金流量表第一节　　合并财务报表概述一、合并财务报表的作用及其特点(一)合并财务报表的作用1.合并财务报表合并财务报表，是指综合反映母公司和其子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报告。.2.作用(1)能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息.(2)有利于避免一些企业集团利用内部控股关系,人为粉饰会计报表的情况的发生.(二)合并

2、财务报表的特点1.合并会计报表反映的是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况和经营成果,反映的对象是由若干个法人组成的会计主体,是经济意义上的会计主体,而不是法律意义上的主体.2.由企业集团中对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制.3.合并财务报表以个别会计报表为基础编制.4.合并财务报表编制有其独特的方法.二.合并财务报表的合并范围(一)合并财务报表的合并范围1、总体原则：合并会计报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。2、控制：是指一个

3、企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。3、子公司：指被母公司控制的企业，同时被母公司控制的其他被投资单位（如信托基金等）也视同子公司。包括（1）母公司拥有其半数以上表决权的被投资企业,具体包括：A、母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权B、母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权C、母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权2.母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳入合并财务报表的合并范围情况A、通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议,

4、持有该被投资企业半数以上表决权.B、根据章程或协议,有权控制企业的财务和经营政策.C、有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员.D、在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权.(二)不应纳入合并会计报表合并范围的子公司1.已宣告被清理整顿的子公司.2.已宣告破产的子公司.3.受所在国外汇管制及其他管制,资金调度受到限制的境外子公司.4.母公司不能控制的其他被投资单位三.合并财务报表编制的前提及其准备事项(一)统一母子公司的财务报表决算日及会计期间(二)统一母子公司的会计政策(三)对子公司股权

5、投资采用权益法核算(四)对子公司外币表示的会计报表进行折算四.合并财务报表的种类及其编制原则(一)合并会计报表的种类1.合并资产负债表.是反映母公司和子公司所形成的企业集团某一特定日期财务状况的会计报表.2.合并利润表.是反映母公司和子公司所形成的企业集团整体在一定期间内经营成果的会计报表.3.合并现金流量表.是反映母公司和子公司所形成的企业集团在一定期间现金流入.流出量以及现金净增减变动情况的会计报表.4.合并所有者权益变动表(二)合并财务报表的编制原则1.以个别财务报表为基础编制.2.一体性原则

6、.五.合并财务报表的编制程序(一)对子公司的个别财务报表进行调整１、属于同一控制下企业合并中取得的子公司若不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的财务报表进行调整。即不需要将该子公司的个别财务报表调整为公允价值为反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。２、属于非同一控制下企业合并中取得的子公司当存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的财务报表进行调整。还应当根据母公司为该子公司设置的备查薄的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债

7、或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债的金额。(二)编制合并工作底稿.(三)将母公司.纳入合并范围的子公司个别财务报表各项目的数据过入合并工作底稿,对各项目的数据进行加总,计算得出个别会计报表各项目合计数额.(四)编制调整分录和抵销分录.(五)计算合并财务报表各项目的合并金额.(六)填列合并财务报表.第二节　合并资产负债表一、合并资产负债表是反映企业集团在某一特定日期

8、财务状况的财务报表，由合并资产、负债和所有者权益各项目组成。二、按权益法调整对子公司的长期股权投资1、对于应享有子公司当期实现净利润的份额借:长期股权投资贷:投资收益对于应承担子公司当期发生亏损的份额借:投资收益贷:长期股权投资2、对于当期收到子公司分派的现金股利或利润借:投资收益贷:长期股权投资3、在持股比例不变的情况下，对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，母公司按照应享有或应承担的份额借（贷）:长期股权投资贷（借）:资本公积三.编制合并资产负债表时应进行抵