《9合并财务报表（上）》

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1、2021/9/17第9章企业合并会计：合并财务报表1第9章合并财务报表（上）——控股权取得日合并财务报表的编制2021/9/17第9章企业合并会计：合并财务报表2第一节合并财务报表的含义一、合并财务报表的概念及特点（一）概念合并财务报表，是指反映由母公司和其全部资公司组成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。2021/9/17第9章企业合并会计：合并财务报表3（二）特点与单独报表相比较：1、反映的对象不同2、编制主体不同3、编制基础不同4、编制方法不同2021/9/17第9章企业合并会计：合并财务报表4二、合并财务报表的种类（一）按编制时间不同1、股权取得日合

2、并报表（1）同一控制下的企业合并合并资产负债表合并利润表合并现金流量表（2）非同一控制下的企业合并合并资产负债表2021/9/17第9章企业合并会计：合并财务报表52、股权取得日后合并报表（1）同一控制下的企业合并合并资产负债表合并利润表合并现金流量表（2）非同一控制下的企业合并合并资产负债表合并利润表合并现金流量表2021/9/17第9章企业合并会计：合并财务报表6（二）按其反映的具体内容1、合并资产负债表2、合并利润表3、合并所有者权益变动表4、合并现金流量表2021/9/17第9章企业合并会计：合并财务报表7三、合并财务报表的局限性（1）纳入合并范围的只是母公司及其能够实施控

3、制的子公司，不能全面反映企业集团整体的完整的财务信息；（2）多元化经营的企业集团，由于成员企业行业不同、经营范围各异，必然影响合并报表信息的可理解性和相关性；（3）对于跨国企业集团，由于境外子公司单独报表的外币折算采用的汇率不同，加上各国通货膨胀程度各异，也使得合并财务报表的相关性受到影响；（4）对于需要了解特定信息的报表使用人来说，合并财务报表不能提供企业集团中具体个体的偿债能力、股利支付能力、获利能力等有用信息。因此，合并财务报表的局限性使得分部报告以及关联方关系及其交易的披露成为必然。2021/9/17第9章企业合并会计：合并财务报表8第二节合并理论编制合并财务报表要以一定的

4、理论为依据。所谓合并理论，是指认识合并财务报表的观点或看问题的角度，即如何看待由母公司与其子公司所组成的企业集团（合并主体）及其内部联系。合并理论主要有母公司理论、实体理论、所有权理论。2021/9/17第9章企业合并会计：合并财务报表9一、母公司理论是指站在母公司股东的角度来看待母公司与其子公司之间的控股合并关系的合并理论。它强调母公司的利益，他不将母公司当作独立的法人看待，而是将其视为母公司的附属机构。依据这一理论，在编制合并财务报表时，不仅要反映母公司股东在母公司的直接利益，而且还要反映它们在母公司所属子公司的净资产中的间接利益。当母公司持有子公司＜100%股权时，要将少数股

5、东视为集团外的利益群体，将这一部分股东所持有的股东权益（少数股东权益）视为整个企业集团的负债。2021/9/17第9章企业合并会计：合并财务报表10依据母公司理论编制合并财务报表，实际上是在母公司个别财务报表的基础上扩大其编制范围。合并利润表中不包括子公司少数股东所持有的子公司净利润的份额，而将其视为企业集团的一项费用。2021/9/17第9章企业合并会计：合并财务报表11二、实体理论站在企业集团是由母公司及其子公司组成的统一体的角度，来看待母子公司间的控股合并关系。他强调单一管理机构对一个经济实体的控制。依据这一理论，编制合并财务报表的目的在于，提供由不同法律实体组成的企业集团作

6、为一个统一的合并主体进行经营的信息。因此母公司、子公司的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润，也是合并主体的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润，无论是母公司持有子公司100%还是非100%的股权。2021/9/17第9章企业合并会计：合并财务报表12该理论认为，企业集团是各成员企业共同组成的经济联合体，企业集团各成员企业的地位是平等的，合并会计报表是整个经济联合体的会计报表，编制合并会计报表是为整个经济联合体服务。因此，不论成员企业的股东是多数股东还是少数股东，其所持有的股权是多数股权还是少数股权，都应平等对待，没有差别。在理论指导下，无论是多数股东权益还是少数股东权益都

7、视为整个企业集团的股东权益，在合并资产负债表中均作为股东权益；无论是属于多数股东权益的收益还是属于少数股东权益的收益都视为整个企业集团的收益，在合并利润表中均作为收益处理。这一理论适用于集团内部的管理人员对会计报表的需要，适合用于整个企业集团管理生产经营活动。2021/9/17第9章企业合并会计：合并财务报表14三、所有权理论亦称业主权理论。它是着眼于母公司在子公司所持有的所有权的合并理论。依据这一理论，在编制合并财务报表时，对于子公司的资产、负债，只按母公司所持有股