合并财务报表(上(I)

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1、第二章合并报表（上）单位：会计学院高级财务会计教研室姓名：毛洪安电子邮件：afeng3000@163.com办公场所：文泉楼会计学院南楼644室中南财经政法大学会计学院高级财务会计2理解合并财务报表的性质理解合并财务报表的合并范围理解合并财务报表的理论掌握控制权取得日合并财务报表的编制了解同一控制下购并日的合并财务报表的编制掌握全资子公司控制权取得日后合并财务报表的编制了解同一控制下购并日后的合并财务报表编制了解下推法会计（我国合并报表编制程序）学习目标3一、合并财务报表的涵义是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果

2、和现金流量的财务报表编制合并财务报表的主体母公司合并报表的两个特点：编制合并报表主要服务于母公司的股东和债权人合并报表的会计主体是能被母公司管理部门所控制的全部经营活动，强调是经营主体而非法律主体。第一节合并财务报表概述4二、合并财务报表的合并范围合并财务报表的合并范围确定的基础控制控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力控制的主体是唯一的，不是两方或多方控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的控制的目的是为了获取经济利益控

3、制的性质是一种权力，是一种法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力第一节合并财务报表概述5确定合并范围应当考虑的因素强调实质重于形式原则，综合考虑所有相关事实和因素进行判断被投资单位各个投资者的持股情况投资者之间的相互关系公司治理结构潜在表决权等第一节合并财务报表概述6表决权比例标准母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外第一节合并财务报表概述780%P公司S公司80%30%90%70%30%P公司S1公司S2公司S4公司S

4、3公司第一节合并财务报表概述8实质控制标准通过投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权第一节合并财务报表概述9潜在表决权标准在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素潜在表决权是指当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等，不包括在将来某一日期或将来发生某一事项才能转换的可转换公司债券或才能执行的

5、认股权证等，也不包括诸如行权价格的设定使得在任何情况下都不可能转换为实际表决权的其他债务工具或权益工具。第一节合并财务报表概述10母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并财务报表的合并范围判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑如下主要因素：母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体。母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权。第一节合并财务报表概述11不应纳入合并范围的被投资单位已宣告被清理整顿的原子公司已宣告破产的原子公司受所外国外外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的子公司因承包经营或委托经营协

6、议控制权受到影响的子公司母公司不能控制的其他被投资单位第一节合并财务报表概述12三、合并财务报表的种类合并资产负债表合并利润表合并现金流量表合并所有者权益（或股东权益）变动表附注第一节合并财务报表概述13四、合并财务报表的编制原则统一母子公司会计期间统一母子公司会计政策以母子公司个别财务报表为基础一体性原则重要性原则第一节合并财务报表概述14五、编制合并财务报表的程序调整子公司的个别报表编制合并工作底稿个别财务报表数据过入合并工作底稿将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工

7、作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计金额第一节合并财务报表概述15在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理同一控制下控股合并中取得的子公司的个别财务报表不需调整非同一控制下控股合并中取得的子公司的个别财务报表需要调整第一节合并财务报表概述16计算合并财务报表各项目的合并金额资产类各项目其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录有关的借方发生额，减去该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定负债类各项

8、目和所有者权益类各项目其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录有关的借方发生额，加上该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定有关收入类各项目和有关所有者权益变动各项目其合并