个人所得税纳税实务与技巧

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1、主讲人：孟宪胜企业纳税实务与技巧第14讲个人所得税纳税实务与技巧征税范围工资、薪金所得个体工商户的生产、经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得财产租赁所得财产转让所得利息、股息、红利所得偶然所得税率工资、薪金所得，适用3%－45%的七级超额累进税率个体工商户、承包所得适用5%－35%的超额累进税率稿酬所得，20%，减征30%劳务报酬20%，并实行加成规定其它所得，税率为20%一、公司与个体工商户、个人独资企业有限责任制、个人独资、合伙制企业的利弊承担的责任税

2、负从2000年1月1日起，我国对个人独资企业、合伙制企业停止征收企业所得税，比照个体工商户征收个人所得税二、个人承包方式的选择有关计税规定工商登记为个体工商户的，按个体工商户所得征收征收个人所得税二、个人承包方式的选择工商登记仍为企业的，先征收企业所得税，再根据承包方式对分配所得征收个人所得税1.对经营成果不拥有所有权，仅按合同规定取得一定所得的，按工资、薪金所得征收个人所得税2.只向发包方、出租方交纳一定费用后经营成果可以自由支配的，按5%－35%五级超额累进税率的承包经营、承租经营所得征收个人所

3、得税二、个人承包方式的选择另外，对实际经营期不满1年的，个体工商户应将其换算成全年所得，确定税率；承包所得以其实际承包、承租经营的月数作为一个纳税年度计算纳税。案例：张先生承包一家企业，承包期间为2011年3月1日至2013年3月1日，2011年3月1日至12月31日，固定资产折旧5000元，上交租赁费50000元（已包含固定资产租赁费用），实现会计利润53000元（已扣除租赁费），张先生未领取工资。已知该省规定的业主费用扣除标准为每月3500元。方案一：将工商登记改变为个体工商户方案二：仍使用原企

4、业的营业执照方案一改变为工商户，计算缴纳个人所得税。本年度应纳税所得额=53000－3500×10=18000（元）换算成全年的所得额：18000/10×12=21600（元）按全年所得计算的应纳税额=21600×10%－750=1410（元）实际应纳税额=1410/12×10=1175（元）方案二（优于方案一）仍使用原企业执照，则按规定在缴纳企业所得税后，还要就其税后所得再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税按规定固定资产可以提取折旧，但租赁费不得在税前扣除应纳税所得额=53000+50000－50

5、00=98000（元）应纳企业所得税=98000×25%=24500（元）张先生承包收入=53000－5000－24500=23500（元）应纳税所得额=（23500－3500×10）=－11500（元），无需交个人所得税三、将企业拆分由于个体户、个人独资企业实行五级超额累进税率，可通过将企业拆分，缩小其应税所得的形式实现低税负。四、工资、薪金所得的税收筹划工资、薪金福利化，如提供假期旅游津贴、提供福利设施或企业提供住所某公司职员张先生每月从公司领取工资、薪金所得7000元，由于租住一套两居室住房

6、，每月支付房租2000元。张先生应纳个人所得税的税额为：（7000－3500）×10%－105=245（元）请问如何规划才能降低税负？分析若公司为张先生提供免费住房，工资下调到每月5000元，由于个人收入减少，个人应纳税款则会降低，而雇主的费用负担则不变。张先生收入为5000元时的应纳税额为：（5000－3500）×3%=45（元）经过规划，张先生可节省所得税200元。纳税项目转换与选择的筹划劳务报酬转换成工资工资转换为劳务报酬案例刘先生从企业取得设计收入50800元。方案一：有稳定的雇佣关系－按

7、工资税目纳税应纳税额=（50800－3500）×30%－2755=11435（元）方案二：不存在雇佣关系－按劳务报酬税目纳税应纳税额50800×(1－20%)×30%－2000=10192(元)节税1243元案例王先生在A公司兼职，收入为每月2500元。试做出降低税负的筹划方案。分析如果王先生与A公司没有固定的雇佣关系，其收入应按劳务报酬所得征税。其应纳税额为：（2500－800）×20%=340(元)如果王先生与A公司建立起合同制的雇佣关系，来源于A公司的所得则可作为工资、薪金所得计算缴纳个人所得

8、税，其应纳税所得额<3500，无需缴纳个人所得税。若为第二份工资，则可能会合并计税。某企业职工人数500人，人均月工资3500元，当年度向职工集资人均10000元，年利率为10%，则：应代扣代缴个人所得税=500×10000×10%×20%=100000（元）是否有更节税的方法呢?如果将职工集资利率降为4%，将降低的利息通过提高职工工资来解决，那么，职工的个人收入不但没有减少，而且降低了利息所得项目应纳的个人所得税。每人每月增加的工资额=10000×(10%－4%)÷