个人所得税纳税实务

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1、税法第四章个人所得税法经济管理学院一、纳税人（一）基本规定：不仅涉及中国公民、也涉及在华取得所得的外籍人员和中国的港、澳、台同胞，还涉及个体户、个人独资企业和合伙企业的投资者。（二）居民纳税人和非居民纳税人的划分住所和时间标准居民纳税人的判定标准住所标准：“在中国境内有住所”是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国习惯性居住。居住时间标准：“在中国境内居住满一年”是指在一个纳税年度（即公历1月1号起至12月31号止），在中国居住时间满365天。在计算居住天数的时候，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。临时离境是指在一个纳税年

2、度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。居民纳税人与非居民纳税人承担的纳税义务非居民纳税人必须同时满足2个条件：A：在我国无住所；B：在我国不居住或者居住不满一年。承担的纳税义务：居民纳税人负有无限纳税义务，其所取得的应纳税所得，无论是来自境内还是境外任何地方，都要在中国境内缴纳个人所得税。而非居民纳税人承担有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得向中国缴纳个人所得税。举例某在我国无住所的外籍人员2006年5月3日来华工作，2007年9月30日结束工作离华，则该外籍华人是我国的非居民纳税人。这是因为该外籍华人在2006年和

3、2007年两个纳税年度中都未在华居住满365日，则为我国非居民纳税人。二、所得来源地1、判断的原则和方法（1）工资薪金所得，以纳税任职、受雇的公司、企业、事业单位、机关、团体、部队、学校等单位的所在地，作为所得来源地；（2）生产经营所得，以生产经营活动实现地为所得来源地；（3）劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点作为所得来源地；（4）不动产转让所得，以不动产坐落地为所得来源地；动产转让所得，以实现转让的地点作为所得来源地。（5）财产租赁所得，以被租赁财产的使用地作为使用来源地；（6）利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利的企业

4、、机构、组织的所在地作为所得来源地；（7）特许权使用费所得，以特许权的使用地作为所得来源地。注意：所得来源地和所得支付地不是一个概念，来源于中国境内的所得支付地可能在境内、也可能在境外，来源于中国境外的所得的支付地可能在境外，也可能在境内。例：外籍人员乔治受雇于我国境内的某合资企业做常驻总经理，合同期为3年。合同规定其月薪5000美元，其中2000美元在中国境内支付，3000美元由境外母公司支付给其家人。则其来源于我国境内的所得应该是多少元？答案：5000美元，因为所得支付地不等于所得来源地。因其在中国境内任职受雇取得的所得，不管是从何

5、处取得，都属于来源于中国境内的所得。三、应税所得项目下列各项个人所得，应纳个人所得税：（1）工资、薪金所得；（2）个体工商户的生产、经营所得；（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（4）劳务报酬所得；（5）稿酬所得；（6）特许权使用费所得；（7）利息、股息、红利所得；（8）财产租赁所得；（9）财产转让所得；（10）偶然所得；（11）经国务院财政部门确定的其他所得四、税率工资薪金所得使用九级超额累进税率，税率为5%~45%；个体工商户的生产、经营所得、个人独资企业和合伙企业的生产经营所得、对企事业单位的承包经营、承租经营所得，使用5

6、%~35%超额累进税率；稿酬所得，使用比例税率20%，并按应纳税额减征30%，故其实际税率为14%。劳务报酬所得，使用比例税率20%，对劳务报酬所得一次收入畸高的。实行加成征收。特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得使用20%的比例税率。出租居民住用房使用10%的税率，2007年8月15日起，居民储蓄利息税率调为5%。五、应纳税额的计算（一）工资薪金所得应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数说明：应纳税所得额=月工资薪金收入-2000如果是外籍、港澳台在华人员及其他特殊

7、人员，还需扣除附加减除费用2800元。注意：2000元的生计费扣除标准和2800元的附件费用扣除标准都是在2008年3月1日起开始实施的在之前分别为1600元和3200元。附件减除费用使用的范围：（1）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员。（2）应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家。（3）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人。（4）财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。速算扣除数速算扣除数是指在采取超额累进税率征税的情况下，根

8、据超额累计税率表中划分的应纳税所得额的级距和税率，先用全额累进方法计算出税额，再减去用超额累进方法计算的应征税额以后的差额。设应纳税所得额为2000,则速算扣除数=2000*10%-（500*5%+（200