企业纳税实务与技巧之消费税纳税实务.ppt

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1、主讲人：孟宪胜企业纳税实务与技巧第9讲消费税纳税实务1.消费税的征税范围、纳税人、税率2.消费税的计税依据3.消费税应纳税额的计算及账务处理4.如何进行申报纳税？需要准备什么资料？消费税及其纳税申报增值税、消费税和营业税的关系流转税营业税消费税增值税一、消费税的基本法律规定消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额、销售数量或组成计税价格征收的一种税。1.纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的应税消费品的单位和个人。消费税实行一次课征制在生产、委托加工和进口环节征税，

2、在以后的批发、零售等环节不再征税。金银首饰、钻石及钻石饰品由生产销售环节改为零售环节征税2.征税范围烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮烟火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等14个税目。3.税率从价定率从量定额：啤酒、黄酒、成品油复合征税：卷烟、白酒纳税人兼营不同税率应税消费品的税务处理二、确定计税依据和计算应纳税额销售额的确定销售数量的确定应纳税额的计算及账务处理特殊情况下，计税依据的确定、应纳税额的计算及账务处理1.销售额的确定全部价款和价外费

3、用。与增值税的规定相同销售额中不包括应向购货方收取的增值税税款符合一定条件的代垫运费应税消费品的销售额=含增值税的销售额/（1+增值税税率或征收率）2.销售数量的确定（1）纳税人销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。（4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。3.应纳税额的计算及账务处理从价定率应纳税额的计算应纳税额=销售额×税率从量定额应纳税额的计算应纳税额=销售数量×定额税率实行复

4、合计税应纳税额的计算应纳税额=销售数量×单位税额＋销售额×税率账务处理借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税3.特殊情况下，应纳税额的计算（1）自产自用应税消费品（2）委托加工应税消费品（3）进口应税消费品（4）其他情况（1）9月11日将本企业新开发的产品60度精品酒发放给本厂职工，共发放1000瓶，每瓶0.5斤。该产品生产成本为5.5元/瓶，不含税销售价格为9元/瓶。职工中20%为管理人员，15%为车间管理人员，其余为生产工人。（2）9月25日，将新开发500瓶（每瓶0.5斤）62度精品酒作为广告样品，赠送给

5、各个经销商。该批白酒的生产成本为6元/瓶，无同类产品售价。自产自用行为的计税依据？（1）自产自用应税消费品1.用于连续生产应税消费品，不缴纳消费税2.用于其他方面，缴纳消费税自产自用应税消费品的计税价格1.按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。2.如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。3.没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格=(成本+利润)÷(l-消费税税率)利润=成本×(l+成本利润率)项目成本利润率项目成本利润率高尔夫球及球具10%薯类

6、白酒5%高档手表20%其他酒5%游艇10%酒精5%木制一次性筷子5%化妆品5%实木地板5%鞭炮焰火5%甲类卷烟10%贵重首饰及珠宝玉石6%乙类卷烟5%汽车轮胎5%雪茄烟5%摩托车6%烟丝5%乘用车8%粮食白酒10%中轻型商用客车5%成本利润率自产自用应纳税额的账务处理账务处理（非连续生产应税消费品）借：销售费用（长期股权投资等）贷：库存商品应交税费——应交消费税（2）委托加工应税消费品什么是委托加工委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料如何纳税纳税人委托个体经营者加工应税消费品，由委托方收回后

7、在委托方所在地缴纳消费税。其他情况，由受托方代收代缴消费税。委托加工应税消费品的计税价格①委托加工的应税消费品，按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税。②没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)委托加工应税消费税账务处理1.收回后用于连续加工应税消费品的，记入“应交税费——应交消费税”借方；2.收回后直接用于出售等用途的，记入委托加工物资的成本。委托加工应税消费税账务处理发出委托加工材料时借：委托加工物资贷：原材料支付加工费用时借：委托加工物资应交税费

8、——应交增值税（进项税额）——应交消费税（连续加工）贷：银行存款委托加工应税消费税账务处理加工完成收回委托加工材料借：原材料贷：委托加工物资9月8日，红牛酒业委托蓝海酒业加工一批酒精400斤，由红牛酒业提供原料粮食，合同注明不含增值税成本为10000元。9月25日蓝海酒业交付加工成后的酒精，收取加工费2000元（不含增值税），并开出一张增值税专