企业纳税实务与技巧10.ppt

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1、主讲人：孟宪胜企业纳税实务与技巧第10讲营业税纳税实务与技巧营业税是在我国境内销售应税劳务或不动产以及转让无形资产的单位和个人就其取得的营业额征收的一种税。由地税部门负责征管。与其他流转税相比有如下特点：按行业设计税目税率，具有很强的行业调节能力。多环节总额课征。征税范围与增值税的征税范围互为补充。纳税义务发生地的流动性较大。一、营业税的特点（一）营业税的征税范围（二）营业税的纳税人（三）营业税的税率（四）营业税的减免二、营业税的基本要素（一）营业税的征税范围营业税征税范围为在中华人民共和国境内有偿提供应税劳务转让无形资产销售不动产所提供的劳务发生在境内；所转

2、让的无形资产在境内使用；所销售的不动产在境内；在境内载运旅客或货物出境；在境内组织旅客出境旅游；境内保险机构提供的保险劳务，但为出口货物提供保险除外；境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险劳务。“境内”的界定交通运输业：陆路、水路、航空、管道运输，装卸搬运建筑业：建筑、安装、修缮、装饰。邮电通信业：邮政、电信。文化体育业：文化业、体育业。金融保险业：贷款、融资、租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务，保险业。服务业：代理、旅店、旅游、饮食、仓储、广告和其他服务业。娱乐业：歌、舞、卡拉OK厅，音乐茶座，游艺和台球、高尔夫球、保龄球场。1.提供应税劳务包

3、括：2.转让无形资产具体范围：转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉。以无形资产投资入股（共担风险，共享收益）不征收营业税。（一）营业税的征税范围3.销售不动产销售建筑物或构筑物，销售其他土地附着物。我国城镇土地属国家所有，农村土地属集体所有，但农村土地必须先由国家征用，改变为国家所有之后才能转让使用权，所以不存在销售土地的情况。以不动产投资入股不征营业税。（一）营业税的征税范围混合销售行为,应缴增值税还是营业税的确定方法与增值税中的相同。兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算，否则，一并征收增值税。自建建筑物后销售应视同提供应税劳务，

4、若自用则自建行为不属应税劳务。转让不动产有限产权或永久使用权，单位将不动产无偿赠于他人，均视同销售不动产。单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供应税劳务，不征营业税。4.特殊规定1.纳税义务人纳税义务人为提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。但企业租赁或承包的，以承租人或承包人为纳税人。（二）营业税的纳税人营业税比较零星，故规定了扣缴义务人委托发放贷款的，受托发放贷款的金融机构建筑安装业务分包或转包的，总承包人。境外单位或者个人在境内未设有经营机构的，代理者；没有代理者的，受让者或者购买者。进行演出由他人售票的，售票者。演出经纪人为个人的

5、，售票者。采用分保险业务的，初保人。个人转让除土地使用权外的无形资产，受让者。2.营业税的扣缴义务人交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体育业，3%；金融保险业，5%；服务业，5%；娱乐业，5%-20%；转让无形资产、销售不动产，5%。（三）营业税的税率（四）营业税的减免1.免征项目：育、养、婚、葬服务；残疾人员个人劳务；医疗服务；学校的教学、勤工俭学劳务；农业服务；文化展馆服务；政府行政、法律机关服务；（四）营业税的减免2.起征点起征点，适用范围限于个人。按期纳税的起征点为按月营业额确定；按次纳税的起征点为按每次(日)营业额确定。特别注意：兼营免减税项目的，

6、应当单独核算免减税项目的营业额；否则不得免减税。一般情况下营业税计税依据的确认营业税的计税依据是纳税人所提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的营业额。营业额为纳税人提供应税劳务，转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。三、营业税计税依据的确定特定收入营业额的确定：运输旅客或者货物出境，以全程运费减去付给境外承运企业的运费后的余额为营业额。组织境外旅游，以全程旅游费减去付给境外接团企业的旅游费后的余额为营业额。建筑、装饰、修缮等工程作业，应包括所用原材料及其他物资和动力的价款在内；从事安装工程作业的，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，

7、设备价款计入营业额。特定收入营业额的确定：建筑业的总承包人以工程全部承包额减去付给分包或转包人的价款后的余额为营业额。联运业务，以实际取得营业额为计税依据。演出业务，以全部收入减去支付的场地费、演出公司或经纪人费用后的余额为营业额。旅游业务以收取的旅游费减去替旅游者支付的房费、餐费、交通、门票等的余额为营业额。特定收入营业额的确定金融业实际上是以收益额为计税依据。贷款，发放贷款所得的利息；转贷，贷款利息减去借款利息后的余额；买卖外汇、有价证券、期货等，卖出价减去买入价后的余额；金融经纪业，受托代他人经营金融业务，如办理委托贷款业务等，手续费；保险业实行分保的，

8、以全部保费收入减去付给分保人的保费后的