企业所得税申报表讲解3

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1、窗体顶端★当前讲授★　　（4）出售无形资产收益　　企业因处置无形资产而取得的净收益通过“营业外收入”账户核算。在填列年度所得税纳税申报表时，可以直接填列到《收入明细表》中“处置无形资产收益”栏。　　填报此栏应关注的是，按照会计准则确认的处置无形资产收益与按照税法确认的处置无形资产收益可能存在差异。如：初始成本与计税基础存在差异；摊销上存在差异；因计提减值准备的差异。由于税法与会计准则存在差异，会造成按照税法确定的处置无形资产收益与按照会计准则确定的处置无形资产收益不一致。在计算填报企业所得税年度报表时，则需要通过《纳税调整项目明细表》（附表三）进行纳税调整。　　另外，企业所得税法规定在一

2、个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。如果企业存在技术转让所得，则年度所得税申报时填报到《税收优惠明细表》中“符合条件的技术转让所得”一栏。最终该项所得通过主表“减免所得税额”栏从应纳所得税额中扣除。　　例3-9：乙公司2008年度将拥有的一项商标权出售，取得收入1000000元，应交的营业税50000元，城建税3500元，教育费附加1500元。该商标权按10年摊销（税法和会计一致），该商标的账面价值为800000元，摊余价值为640000元，该商标于2006年已计提的减值准备为20000元。乙公司2008年度

3、的具体账务处理如下：　　借：银行存款1000000　　　　累计摊销160000　　　　无形资产减值准备20000　　　贷：无形资产——商标权800000　　　　　应交税费——应交营业税50000　　　　　应交税费——应交城建税3500　　　　　其他应付款——教育费附加1500　　　　　营业外收入——出售无形资产收益325000　　按税法确认的出售无形资产收益=100-（80-16）-5.5=30.5（万元），而会计上确认的出售无形资产收益32.5万元。由于企业于2006年度计提资产减值准备使得该项无形资产处置收益的税收与会计出现差异，此差异在2006年度所得税年报时，通过《纳税调整项目明

4、细表》（附表三）调增了应纳税所得额2万元。在2008年度填报年度所得税纳税申报表时应作调减处理。　　首先在《收入明细表》中“出售无形资产收益”栏目填报32.50万元；其次在《资产减值准备项目调整明细表》（附表十）中“无形资产减值准备”栏“本期转回数”和“纳税调整额”两项目中均填入2万元；　　最后在《纳税调整项目明细表》（附表三）中“准备金调整项目”栏“调减金额”填入2万元。★当前讲授★　　（5）罚款收入　　企业在日常经营管理活动中取得的各种罚款收入，在填报年度所得税纳税申报表时，可以根据“营业外收入”账户直接填报《收入明细表》”中“罚款收入”栏。　　（6）债务重组收益　　《关于企业重组业

5、务企业所得税处理若干问题的通知》财税[2009]59号文件规定：以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得；发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得；债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得。　　执行新《企业会计准则》的企业债务重组收益直接通过“营业外收入”账户核算。因此在填报年度所得税纳税申报表时，可以根据“营业外收入”账户直接填列《收入明细表》中“营业外收入”项目下“债务重组收益”栏。税务处理与会计处理相同，不需做纳税调整处理。　　但执行《企业会计制

6、度》《小企业会计制度》的企业会计上不确认债务重组所得，而是将债务重组收益通过“资本公积”帐户核算。所以年度所得税申报时不填报《收入明细表》中“营业外收入”项目下“债务重组收益”栏，而是直接填报到《纳税调整项目明细表》（附表三）对应的栏目内。具体填报方法现举例予以说明。　　例3-10：甲企业（执行企业会计制度的一般纳税人）由于财务发生困难，不能偿还已欠的乙企业债务1500万元。双方协商，甲企业用自制产成品抵偿乙企业债务，该产品成本为800万元，不含税售价1000万元（增值税税率17%）。根据以上资料甲企业如何进行年度所得税申报。　　甲企业帐务处理如下：　　借：应付帐款15000000　　　

7、贷：库存商品8000000　　　　　应交税金—应交增值税（销项）1700000　　　　　资本公积—其他资本公积5300000　　通过以上账务处理可看出会计上未确认抵债产品的销售收入，未结转销售成本，但税收上应确认销售货物收入1000万元，销售货物成本800万元。　　将530万元的所得分两部分，一部分是销售自制产品所得=1000－800=200万元，另一部分是债务重组所得=1500－1000－170=330万元。针对上述差异在填报年度