母公司处置子公司会计处理资料整理

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1、母公司处理子公司的会计处理假设资料：（1）2014年1月1日A公司以银行存款1100万元购买B公司80%股权，当日对B公司实现控制。B公司购买日的可辨认净资产的公允价值（等于账面价值）为1000万元，不考虑所得税的影响。假设A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系。为便于理解假设B公司可辨认净资产为1000万股本，按10%提取盈余公积。长期股权投资的初始投资成本：1100万元商誉：1100-1000X80%=300万元个别报表：借：长期股权投资-投资成本1100贷：银行存款1100合并报表：借：股本

2、1000商誉300贷：长期股权投资1100少数股东权益200（2）2014年12月31日，B公司全年实现净利润1000万，当年分配现金股利500万，因可供出售金融资产增加其他综合收益300万，资本公积增加200万。假设不存在其他内部交易。合并报表中长期股权投资的账面价值为1100+1000X80%（净利润）-500X80%（发放股利）+300X80%（其他综合收益）+200X80%（资本公积）=1900万元个别报表：A.实现净利润不需要做会计分录B.分配现金股利时确认投资收益借：应收股利400贷：投资

3、收益400借：银行存款400贷：应收股利400合并报表：合并报表要把成本法转为权益法（按比例80%）A.实现净利润借：长期股权投资800贷：投资收益800B.分配股利借：投资收益400贷：长期股权投资400C.其他综合收益与资本公积借：长期股权投资400贷：其他综合收益240资本公积160D.抵销B公司的所有者权益（全额100%抵销）借：股本1000其他综合收益300资本公积200盈余公积100年末未分配利润400商誉300贷：长期股权投资1900少数股东权益400E.抵销投资收益借：投资收益800少

4、数股东损益200（余额在借方）年初未分配利润0贷：提取盈余公积100向股东分配利润500年末未分配利润400（3）2015年1月1日，A公司出售B公司10%的股权，转让价格为220万元。首先，我们先把A公司对B公司的资料整理一下：个别报表中长期股权投资的账面价值为：1100万元合并报表中商誉为：300万元（除不再具有控制权外，商誉不变）B公司持续计算可辨认净资产的公允价值：1000+1000（净利润）-500（发放股利）+300（其他综合收益）+200（资本公积）=2000万元个别报表：借：银行存款2

5、20贷：长期股权投资-投资成本137.5投资收益82.5合并报表：A.合并报表应确认的资本公积售价-可辨认净资产的份额=220-2000X10%=20借：投资收益20贷：资本公积20B.恢复因处置而影响的商誉商誉不能改变，因此要增加长期股权投资账面价值借：长期股权投资　37.5　贷：投资收益　　　37.5(商誉300X10%/80)C.出售的10%股权调整为权益法合并报表中的分录只在工作底稿上，所以每次编制时还要重新编制（上年净利润1000-发放股利500）X10%=50借：投资收益50（替代原长期股

6、权投资）贷：年初未分配利润50（替代原投资收益）借：投资收益50（替代原长期股权投资）贷：其他综合收益30资本公积20D.剩余的70%股权调整为权益法借：长期股权投资350贷：年初未分配利润350借：长期股权投资350贷：其他综合收益210资本公积140处置子公司股权，如果处置后不影响控制权的，合并报表中不能确认损益，收到资产的公允价值与长期股权投资的差额计入资本公积。资本公积=220-2000X10%=20（母公司的资本公积）影响当期损益=0长期投权投资=2000X70%（剩余股权）+300（商誉）

7、=1700商誉=300我们用T字账户和抵销分录来验算一下投资收益初始成本1100（个别报表）出售股权82.5（个别报表）出售股权137.5（个别报表）资本公积20（合并报表）恢复商誉37.5（合并报表）恢复商誉37.5（个别报表）剩余股权700（合并报表）10%股权调整100（合并报表）170000借：股本1000其他综合收益300资本公积200盈余公积100年末未分配利润400商誉300贷：长期股权投资1700少数股东权益600丧失控制权的情况下处置子公司假设资料：（1）2014年1月1日A公司以银

8、行存款1100万元购买B公司80%股权，当日对B公司实现控制。B公司购买日的可辨认净资产的公允价值（等于账面价值）为1000万元，不考虑所得税的影响。假设A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系。为便于理解假设B公司可辨认净资产为1000万股本，按10%提取盈余公积。长期股权投资的初始投资成本：1100万元商誉：1100-1000X80%=300万元个别报表：借：长期股权投资-投资成本1100贷：银行存款1100合并报表：借：股本1000商誉300贷：