研究分步处置对子公司股权投资的会计处理

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2、规范　　1《企业会计准则解释第5号》（以下简称“5号解释”）规定：企业通过多次交易分步处置对子公司投资直至丧失制约权的，应当按照财会[2009]16号文件和《企业会计准则解释第4号》的规定，对每一项交易进行会计处理。分步处置对子公司股权投资直至丧失制约权的各项交易属于一揽子交易分步处置对子公司股权投资的会计处理由优秀站.提供,助您写好论文.的，应当将各项交易作为一项处置子公司并丧失制约权的交易进行会计处理；但是，在丧失制约权之前每一次处置价款与处置投资对应的享有该子公司净资产份额的差额，在合并财务报表中应确认为其他综合

3、收益，在丧失制约权时一并转入丧失制约权当期的损益。　　5号解释还列举了符合“这些交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的”等四种情况中的一种或多种情况下，应将多次交易事项作为一揽子交易进行会计处理的具体条件。　　2财政部财会[2009]16号（以下简称“16号文件”）规定：企业处置对子公司的投资，处置价款与处置投资对应的账面价值的差额，在母公司个别财务报表中应当确认为当期投资收益；处置价款与处置投资对应的享有该子公司净资产份额的差额，在合并财务报表中应当确认投资收益；如果处置对子公司的投资未丧失制约权的，应当按照财

4、会便[2009]14号文件的规定，将此项差额计入资本公积（资本溢价），资本溢价不足冲减的，应当调整留存收益。　　3《企业会计准则解释第4号》（以下简称“4号解释”）规定：企业因处置对子公司的股权投资或其他理由（比如经母公司批准，子公司吸收了第三方达到对子公司控股的权益性投资，注）丧失了对原有子公司制约权的，应当区分个别财务报表和合并报表进行相关会计处理：（1）在个别财务报表中，对于处置的股权，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定进行处理，同时，对于剩余股权，应当按照账面价值确认为长期股权投资或者其他相关

5、金融资产，处置后剩余股权能够对原有子公司实施共同制约或重大影响的，按成本法转为权益法相关规定进行会计处理；（2）在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失制约权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算的应享有原子公司自购买日开始连续计算的净资产份额之间的差额，计入丧失制约权当期投资收益，并在报表附注作详细说明。　　解读以上规定：　　1对于个别财务报表，即母公司的账务处理：（1）无论通过多次交易分步处置开始时是否已确定属一揽子交易，或者交易发生时母公司是否已丧失制约权

6、，都应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，按照处置取得的价款与处置股权账面价值的差额确认投资收益；（2）对于剩余股权仍未丧失制约权的，核算策略不变；已丧失制约权但符合权益法核算条件的，转按权益法核算；不符合权益核算条件但股权有活跃市场、其公允价值能够可靠计量的，改按“交易性金融资产”、“可供金融资产”核算；在金融市场没有报价、公允价值无法可靠计量的，应以丧失制约权日的账面价值作为长期股权投资成本采用成本法核算。　　2对于合并财务报表：（1）属丧失制约权之前处置的股权投资，几个文件的规范已趋于统一，即不论

7、最后结果是否导致丧失制约权，其处置价款与对应的享有子公司净资产份额的差额，均计入资本公积（5号解释中称为其他综合收益）；如果后来的处置导致丧失制约权，则应将以前计入资本公积的处置损益转入丧失制约权当期的投资收益；（2）4号解释中“处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按持股比例计算的应享有原子公司自购买开始连续计算的净资产份额的差额”，已被5号解释的“处置价款与处置投资对应的享有该子公司净资产份额的差额”所替代，因为在正常情况下，两者的金额是相等；（3）由于合并财务报表时，确认的分步处置股权投资时处置价款与处置

8、投资对应的享有子公司净资产份额的差额（以下简称处置损益），已包含在个别财务报表并被合并在合并财务报表中，所以合并财务报表时不应再另外确认，否则，会造成重复计量。但是，由于在丧失制约权之前，合并财务报表时确认的处置损益不计入当期损益而计入资本公积，因此具体处理时应将这一部分处置损益从合并财务报表的投资收益转入资本公积中，在丧失制约权