小议长期股权投资处置分期收款的会计处理

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1、小议长期股权投资处置分期收款的会计处理讨论与争鸣Finance&Accounting小议长期股权投资处置分期收款的会计处理钱群■在长期股权投资的处置业务中，如果涉及的处置金额比较（二）第二种观点认为，要根据《关于执行〈企业会计制度〉大，则对于获得投资一方的现金流会造成不小的压力，因此很和相关会计制度有关问题解答（一）》的确认条件来确认股权处多企业为了不影响正常运作，采用分期付款的方式支付处置费置收入。用，时间也可能会跨越数年。但由于存在会计处理规范上的空首先，根据该文件的规定：白区域，这样对于处置投资的一方来说，分期收回处置款的

2、会“企业转让股权收益的确认，应采用与转让其他资产相一计处理问题就变得比较棘手。致的原则，即，以被转让的股权的所有权上的风险和报酬实质新《企业会计准则第2号—长期股权投资》中第十六条上已经转移给购买方，并且相关的经济利益很可能流入企业为仅仅简单规范了处置问题：“处置长期股权投资，其账面价值与标志。在会计实务中，只有当保护相关各方权益的所有条件均实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的能满足时，才能确认股权转让收益。这些条件包括：出售协议长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他已获股东大会(或股东会)批准通过；与

3、购买方已办理必要的变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有财产交接手续；已取得购买价款的大部分(一般应超过50%)；者权益的部分按相应比例转入当期损益。”并未提及分期收回企业已不能再从所持的股权中获得利益和承担风险等。值得注款项的会计处理问题。而《企业会计准则应用指南》、《企业会计意的是，如果有关股权转让需要经过国家有关部门批准，则股准则讲解》、和企业会计准则解释第1、2、3号也均未涉及此问权转让收益只有在满足上述条件并且取得国家有关部门的批准题，因此本文拟就此作一探讨。文件时才能确认。”笔者认为，在新企业会计准则未规定明

4、确的确认收益的条一、对分期收回处置款会计处理的不同观点件下，还是可以参照该文件的规定，也就是，要符合上述条件（一）第一种观点认为，可以参考《企业会计准则第4号—才能确认为当期收益。收入》中关于销售收入的确认条件来判断分期收款长期股权投其次，也可参考《企业会计准则第20号—企业合并》应资处置收入的确认，只要同时符合下列条件就可以确认收入：用指南中关于合并日或购买日的确定的条件，即同时满足下列1．企业已将所有权上的主要风险和报酬转移给受让方；条件的，通常可认为实现了控制权的转移：2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也1．企业合

5、并合同或协议已获股东大会等通过。没有对已转让的股权实施有效控制；2．企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获3．收入的金额能够可靠地计量；得批准。4．相关的经济利益很可能流入企业；3．参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续。5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。4．合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超但是，这种观点忽略了一个很重要的问题，那就是《企业会过50％），并且有能力、有计划支付剩余款项。计准则第4号—收入》的适用范围，第三条明确规定：“长期5．合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买股权投资、

6、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同等形成方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。的收入，适用其他相关会计准则。”所以，这种观点的依据不够这里虽然规定的是合并（购买）方的相关处理，但也可以反充分。过来考虑，即处置股权投资时也应符合上述条件才能确定控制财务与会计·22201005讨论与争鸣Finance&Accounting权的转移，确认收入与收益。贷：其他应收款　　3753.50笔者认为，上述两规定有很多相似之处，可以理解为政策4．2××8年6月30日收到3753.5万元，累计收到12507万元，制定者对于股权的

7、“控制权的转移条件”一直未发生根本性的为转让款的52.62%，已超过50%，根据确认收益原则，应全额确认变化，在会计制度与会计准则中的思路是一致的，因此在新准收益，同时增加应收款1264万元(23767.5－18750－3753.5)。则没有明确分期收款的股权转让如何确认收入的前提下，这种借：银行存款　　　　　3753.50观点是比较有说服力的。其他应收款　　　　1264贷：投资收益　　　　　5017.50二、案例分析5．2××8年12月30日收到3753.5万元，直接冲减其他应为了能更好地说明以上两种观点的区别及操作要点，现举收款：例

8、说明如下：借：银行存款　　　　3753.5A公司转让其持有的甲公司的50%的股权，账面价值为贷：其他应收款　　　3753.518750万元，转让对价为23767.5万元。收款方式：在2××7年3月126．2