多次交易处置对子公司长期股权投资丧失控制权的会计处理

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1、多次交易处置对子公司长期股权投资丧失控制权的会计处理财政部会计司编写《企业会计准则第2号―长期股权投资》应用指南、《企业会计准则第33号―合并财务报表》应用指南，就多次交易处置对子公司长期股权投资而丧失控制权且属于一揽子交易的会计处理进行原则上的规定，没有全面系统就其个别报表会计处理、合并报表会计处理进行全方位的说明。为此笔者在学习了上述应用指南之后，通过案例进行了全面梳理。一、个别财务报表的会计处理《企业会计准则第2号―长期股权投资》规定，企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权，如果上述交易属于一揽子交易的，应当将各项交易作为一项处置子公司股权投资并

2、丧失控制权的交易进行会计处理；但是，在丧失控制权之前每一次处置价款与所处置的股权对应的长期股权投资账面价值之间的差额，在个别财务报表中，应当先确认为其他综合收益，到丧失控制权时再一并转入丧失控制权的当期损益。二、合并财务报表的会计处理8《企业会计准则第33号―合并财务报表》规定，企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权，在合并财务报表中，首先，应结合分步交易的各个步骤的交易协议条款、分别取得的处置对价、出售股权的对象、处置方式、处置时点等信息来判断分步交易是否属于“一揽子交易”。如果分步交易不属于“一揽子交易”，则在丧失对子公司控制权以前的各项交易，应按

3、照“母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资”的有关规定进行会计处理。如果分步交易属于“一揽子交易”，则应将各项交易作为一项处置原有子公司并丧失控制权的交易进行会计处理，其中，对于丧失控制权之前的每一次交易，处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值的份额之间的差额，在合并财务报表中应当计入其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益。下面就财政部会计司编写《企业会计准则第33号―合并财务报表》应用指南（经济科学出版社2014年第一版）第121页【例26】，进行具体分析推导说明。8【例26】A公司主要从事机械

4、产品的生产与销售，B公司为A公司的全资子公司，主要从事化工产品的生产与销售。A公司计划整合集团业务、剥离辅业，集中发展机械产品的主营业务。2×11年11月30日，A公司与C公司签订不可撤销的转让协议，约定A公司向C公司转让其持有的B公司100%股权，对价总额为5000万元。考虑到C公司的资金压力以及股权平稳过渡，双方在协议中约定，C公司应在2×11年12月31日之前支付2000万元，以先取得B公司20%股权；C公司应在2×12年12月31日之前支付3000万元，以取得B公司剩余80%股权。2x11年12月31日至2×12年12月31日期间，B公司的相关活动仍然由A公司

5、单方面主导，若B公司在此期间向股东进行利润分配，则后续80%股权的购买对价按C公司已分得的金额进行相应调整。（1）2×11年12月31日，按照协议约定，C公司向A公司支付2000万元，A公司将其持有的B公司20%股权转让给C公司并已办理股权变更手续；当日，B公司自购买日持续计算的净资产账面价值为3500万元。两次交易应作为“一揽子交易”，按照分步处置子公司股权至丧失控制权并构成“一揽子交易”的相关规定进行会计处理。则A公司会计处理如下：本例中，A公司通过两次交易处置其持有的B公司100%股权，第一次交易处置B公司20%股权，仍保留对B公司的控制；第二次交易处置剩余80

6、%股权，并于第二次交易后丧失对B公司的控制权。82×11年12月31日，A公司转让持有的B公司20%股权，在B公司的股权比例下降至80%，A公司仍控制B公司。处置价款2000万元与处置20%股权对应的B公司净资产账面价值的份额700万元（3500×20%）之间的差额1300万元，在合并财务报表中计入其他综合收益：借：银行存款2000贷：少数股东权益700其他综合收益1300下面就上述合并财务报表的会计处理进行分析推导说明，为了全面系统说明该问题，笔者增加其他相关资料：假定购买日B公司可辨认净资产账面价值为2600万元（其中股本为2600万元），2×11年1月1日以前B

7、公司累计实现净利润为400万元，2×11年1月1日至2×11年12月31日B公司实现净利润500万元，B公司历年按照10%计提盈余公积，无其他净资产变动事项（不考虑所得税等影响），2×11年12月31日长期股权投资的账面价值为2600万元。①个别报表的会计处理借：银行存款2000贷：长期股权投资520（2600×20%）其他综合收益1480②合并财务报表的会计处理：a.将对子公司的长期股权投资调整为权益法借：其他综合收益180（900×20%）长期股权投资720（900×80%）8贷：未分配利润―年初400（400×100%）投资收益500（500×