关于母公司购买子公司少数股权的会计处理演变及认识

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1、关于母公司购买子公司少数股权的会计处理演变及认识关于母公司购买子公司少数股权的会计处理演变及认识陶岩峰2010年9月19日?关于对母公司购买子公司少数股权的会计处理办法，我们国家在对其设计和规范时，是走了一段“弯路”的。财政部编写的《企业会计准则2006》及《企业会计准则讲解2006》中，关于购买子公司少数股权的会计处理均有所简单的提及。但在实务中，母公司购买子公司少数股权的业务越来越多，而对于母公司购买子公司的该部分少数股权如何进行会计处理的呼声也越来越强烈，后来在第一号专家工作组的意见中就“企业自其子公司的少数股东处购买股权应如何处理

2、”作出了原则性的规定，但是在实际操作中，实务界对此规定的操作性过繁相当反感，意见很大。为此，经财政部等的进一步磋商和论证后，终于在《企业会计准则解释第2号》中将其作为共性的问题固定了下来。比较“解释第2号”和第一号专家组意见，现行的处理原则和办法更加符合逻辑，不仅操作性强，也更加明了和简单。主要的改良和区别有这么两点：第一：企业从少数股东处购买股权时，不再执行《企业会计准则第20号—企业合并》准则，而应执行《企业会计准则第2号—长期股权投资》准则，对于采用债务重组方式和非货币性交换方式从子公司少数股东处进一步购买股权时，则应分别按照《债务

3、重组》和《非货币性资产交换》准则来确定“长期股权投资”的入账金额。购买子公司的少数股权，是指在一个企业已经能够对另一个企业实施控制，双方存在母子公司关系的基础上，为增加持股比例，母公司自子公司的少数股东处购买少数股东持有的对该子公司全部或部分股权。根据企业合并的定义，考虑到该交易或事项发生前后，不涉及控制权的转移，不形成报告主体的变化，因此，不属于企业合并，自然就不再执行企业合并准则了，也就不再确认新增投资产生的商誉，合并财务报表上反映的商誉为首次购买日确认的商誉。第二：母公司编制合并报表时，对于因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新

4、增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续的净资产份额之间的差额，第一号专家组意见和《准则解释第2号》的处理方法有别。前者强调除确认商誉外（新增商誉）再调整所有者权益（资本公积），而后者只要求直接调整所有者权益（不再新增商誉）。这一点大家可以想一下，放在以前母公司如果分多次购买子公司少数股权，每次合并报表时就会出现多次计算商誉（商誉累加）的“有趣”现象。?根据《企业会计准则解释第2号》明确规定，母公司购买子公司少数股权主要涉及：购买少数股权投资成本的确定和合并财务报表编制这两个方面的问题。一、购买子公司少数股权投资成本的确定母

5、公司对于自子公司少数股东处新取得的长期股权投资，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》第四条的规定确定其入账价值。即：母公司购买子公司少数股权，通常应当按照交易日支付对价的公允价值调整增加对子公司长期股权投资。以支付非货币性资产为对价的,应当按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定确定形成长期股权投资的成本。母公司购买子公司少数股权而发生的相关交易费用计入投资成本，但是，与发行权益性证券相关的手续费、佣金等费用不能计入投资成本。以前对上述相关费用如何界定，在新准则中只是有原则性的规定，在实务中，也出现一些问题。2010

6、年6月23日，财政部等在总结了实务中一般的共性成果，以“《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》第4期”作了明确规范：上市公司为发行权益性证券发生的承销费、保荐费、上网发行费、招股说明书印刷费、申报会计师费、律师费、评估费等与发行权益性证券直接相关的新增外部费用，应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性证券发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润；发行权益性证券过程中发行的广告费、路演及财经公关费、上市酒会费等其他费用应在发生时计入当期损益。本规范尽管是针

7、对上市公司的，但对非上市公司来讲也有了一个参照执行的标准。?我们需要注意的是，由于购买子公司少数股权不属于企业合并，不能按照企业合并形成的长期股权投资来确定其投资成本。因此，母公司在确定该部分投资的成本时无需区分原来的子公司是同一控制下取得的子公司还是非同一控制下取得的子公司。例如，甲公司于2008年1月20日以银行存款1500万元取得同一集团内的乙公司60%的股份。合并日乙公司的所有者权益为3000万元。2009年1月20日甲公司又以一块土地从乙公司的少数股东处取得乙公司20％的股权，该土地的账面价值为10000000元，累计摊销为50

8、00000元，评估其公允价值为8000000元，假定该交易具有商业实质。2009年1月20日乙公司的所有者权益为3500万元。2008年1月20日投资时：借：长期股权投资——投资成本?????