第八章 审计抽样53438

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1、第八章审计抽样章节大纲第一节审计抽样的基本概念第二节审计抽样的基本原理第三节审计抽样在控制测试中的应用第四节审计抽样在细节测试中的运用第一节审计抽样的基本概念一、审计抽样的定义审计抽样是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。总体，是指注册会计师从中选取样本并期望据此得出结论的整个数据集合。一、审计抽样的定义审计抽样的三个基本特征对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序所有抽样单元都有被选取的机会审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征一、审计抽样的

2、定义在风险评估程序、控制测试和实质性程序中，有些审计程序可以使用审计抽样，有些审计程序则不宜使用审计抽样。风险评估程序通常不涉及审计抽样。如果注册会计师在了解控制的设计和确定控制是否得到执行的同时计划和实施控制测试，则可能涉及审计抽样，但此时审计抽样仅适用于控制测试。对于未留下运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获得有关控制运行有效性的审计证据，此时不宜抽样。在实施细节测试时，注会可以使用审计抽样获取审计证据，以验证有关财务报表金额的一项或多项认定，或对某些金额作出独立估计。在实施实质性分析程序时，注会不宜使用审计抽样。二、抽样风险和非抽样风险抽样风险是指注

3、册会计师根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险。控制测试中的抽样风险分为下列两种类型：(一)抽样风险二、抽样风险和非抽样风险信赖过度风险是指推断的控制的有效性高于其实际有效性的风险。信赖过度风险与审计的效果有关，可能导致评估的重大错报风险水平偏低，注册会计师可能不适当地减少从实质性程序中获取的证据，因此审计的有效性下降，更易发表不恰当的审计意见。信赖不足风险是指推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。信赖不足风险与审计的效率有关，注会可能增加不必要的实质性程序。二、抽样风险和非抽样风险细节测试中，也要关注两类抽样风险：误受风险和误拒风

4、险。误受风险是指注会推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。影响审计效果。误拒风险是指注会推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。影响审计效率。二、抽样风险和非抽样风险使用统计抽样时，注会可以准确的计量和控制抽样风险；在适用非统计抽样时，注会无法量化抽样风险，只能定性评价和控制。抽样风险与样本规模反向变动。注会可以通过扩大样本规模降低抽样风险。(二)非抽样风险非抽样风险是指由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险。在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因包括下列情况：1.注册会计师选择的总体不适合于测试目标。例如，注会在测试销售收入完整性认定时将主营业务收入日记账界定为

5、总体。2.注册会计师未能适当地定义误差(包括控制偏差或错报)，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。例如，注会在测试现金支付授权控制的有效性时，未将签字人未得到适当授权的情况界定为控制偏差。3.注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序。例如，注册会计师依赖应收账款函证来揭露未入账的应收账款。4.注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。例如，注册会计师错误解读审计证据可能导致没有发现误差。注册会计师对所发现误差的重要性的判断有误，从而忽略了性质十分重要的误差，也可能导致得出不恰当的结论。5.其他原因。非抽样风险是由人为错误造成的，不能量化，但可以降低、防范三、统计抽样和

6、非统计抽样统计抽样应同时具备：随机选取样本项目;运用概率论评价样本结果，计量抽样风险。不同是具备前款提及的两个特征的抽样方法为非统计抽样。注册会计师可以使用统计抽样方法，也可以使用非统计抽样方法。注意：第一，注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益。第二，统计抽样的优点在于能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险，这是与非统计抽样最重要的区别。第三，无论是统计抽样还是非统计抽样，都离不开注册会计师的职业判断。第四，对选取的样本项目实施的审计程序通常也与使用的抽样方法无关。四、统计抽样的方法(一)属性抽样——适用于控制测试属性抽样是一种对总

7、体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法。通常用于测试某一设定控制的偏差率，以支持注册会计师评估的控制有效性。(二)变量抽样——适用于细节测试变量抽样是一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法。变量抽样通常要回答下列问题：金额是多少？或账户是否存在错报？变量抽样的主要用途是进行细节测试，以确定记录金额是否合理。【例题·多选题】下列有关审计抽样的提法中，恰当的有()。A.只要进行抽样，就会存在抽样风险B.注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益C.非抽样风