第八章 抽样审计ppt课件.ppt

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1、第八章抽样审计第一节选取测试项目的方法在设计审计程序时，注册会计师应当确定选取测试项目的适当方法。注册会计师可以使用的方法，包括选取全部项目、选取特定项目和审计抽样。注册会计师可以根据与所测试认定有关的重大错报风险和审计效率的要求，单独或综合使用选取测试项目的方法，以获取充分、适当的审计证据，实现审计程序的目标。举例：应收账款项目的审计首先要决定：是全部都审计还是审查一部分？如果说审查一部分，是审查哪一部分？是根据专业判断决定审查哪一部分，还是根据抽样方法决定审查哪一部分？取决于注册会计师对应收账款项目的了解以及审计要

2、求。营业外收入、营业外支出。注册会计师通过对被审计单位的了解，运用专业判断确定被审计单位对关联方的应收账款项目是审计的重点，就可能将与关联方的所有应收账款进行审查，而抽取部分与非关联方的应收账款项目进行审查。假设注册会计师对被审计单位涉及应收账款项目的信息一无所知，这时运用审计抽样就比较恰当，因为审计抽样样本的代表性最强。比如，一个大型的冶金企业将其生产的生铁卖给五个国有的钢厂，包括首钢、天钢等。除此以外，卖给一些小型的翻砂厂。这意味着与以上五个钢厂的应收账款余额会非常大，而与其他小型翻砂厂的余额会比较小。假设冶金企业

3、有1000个客户，这五个根据专业判断（金额大）全部选取进行审计，这就是选取特定项目。对剩下的进行审计抽样。一、选取全部项目1.总体由少量的大额项目构成。2.存在特别风险且其他方法未提供充分适当审计证据。（1）管理层高度参与的，或错报可能性较大；（2）非常规的交易事项或账户余额，特别是与关联方有关的交易或余额；（3）长期不变的账户余额，如滞销的存货余额或账龄较长的应收账款余额；（4）可疑的或非正常的项目，或明显不规范的项目；（5）以前发生过错误的项目；（6）期末人为调整的项目；3.由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有

4、重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。注册会计师可运用计算机辅助审计技术选取全部项目进行测试。二、选取特定项目选取特定项目是指对总体中的特定项目进行针对性测试。选取特定项目时，注册会计师通常按照覆盖率或风险因素选取测试项目，或将这两种方法结合使用。按照覆盖率选取测试项目是指选取数量较少、金额较大的项目进行测试，从而使测试项目的金额占审计对象总体金额很大的百分比。例如，如果8个金额较大的项目占审计对象总体金额的85%，则通过测试这8个项目就可对审计对象总体的存在性和准确性获得较高程度保证。注册会计师也可以决定抽取超

5、过某一设定金额的所有项目，从而验证某类交易或账户余额的大部分金额。按照风险因素选取测试项目是指选取那些具有某种较高风险特征的项目进行测试。例如，可疑的项目、异常的项目（如应收账款明细账贷方余额）、特别具有风险倾向的项目，或者以前发生过错误的项目等。第二节审计抽样概述审计抽样：审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会；这使注册会计师能够获取和评价与被选取项目的某些特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体的结论。一、抽样风险和非抽样风险（一）

6、抽样风险抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。抽样风险分为下列两种类型：1.在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险（信赖过度风险）；或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险（误受风险）。此类风险影响审计的效果，并可能导致注册会计师发表不恰当的审计意见。2.在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险（信赖不足风险）；或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报存在而实

7、际上不存在的风险（误拒风险）。此类风险影响审计的效率。某一内部控制一年被执行了1000次，设定可容忍偏差率为5％。假设实际情况是1000笔中有200笔失控，即总体实际偏差率为20％，内部控制是不能被信赖的。注册会计师运用审计抽样推断总体的结果：假设注册会计师确定的样本规模为100笔，审查后发现有1笔存在偏差，样本偏差率为1％（样本偏差率是对总体偏差率的最佳估计），推断总体偏差率为1％，总体可以被接受，内部控制可以被信赖的。注册会计师推断的内部控制有效性高于实际内部控制的有效性，这就是信赖过度风险。有1000笔应收账款，

8、注册会计师通过专业判断、被审计单位的性质或对被审计单位及其环境的了解，认为被审计单位不太可能低估应收账款，高估应收账款的可能性很大，拟通过审计抽样来测试应收账款的总金额是否被高估。假设1000笔应收账款的金额为4000万元，设定高估金额超过70万元（可容忍错报），结论为总体有重大错报。假设实际情况是4000万元中有1000万元错报