企业内部控制问题的研究

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1、hz0930企业内部控制问题的研究--------------------------------------------------------------------------------企业内部控制问题的研究作者：hz0930【摘要】：内部控制是衡量现代企业管理的重要标志。随着我国社会主义市场经济的发展，企业内部控制越来越重要。但由于目前某些企业对内部控制重视不够、认识不足，造成了管理混乱甚至轰然倒闭的局面。本文结合郑亚集团的失败实例，从内部控制的目标、要素(控制环境、管理当局的风险评估、信息与交流、控制活动、监督评审)方面对其概念进行了阐述，并结合

2、其固有局限和当前存在的普遍问题提出了如何进一步强化和完善企业内部控制的几点建议。【关键词】：内部控制；目标；要素；固有局限及普遍问题；完善建议【正文】：随着改革事业的发展，企业过去在计划经济体制下的管理制度和方法已不适应市场经济体制的要求，客观上要求必须进行制度创新。内部控制是实现现代企业管理的重要组成部分，也是企业生产经营活动得以顺利进行的基础。随着社会主义市场经济的建立和逐步完善，市场竞争的日趋激烈，为了增强企业在改革浪潮中的竞争实力，提高企业的经济效益，要求企业必须强化和完善其内部控制。一、从郑亚集团失败看企业内部控制现状企业内部控制，是指企业为了保证

3、业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现和纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序的总称。换言之，它是企业的各级管理层，为达到保护经济资源安全、完整，保证经济和会计信息正确、可靠的目的，在协调经济行为、控制经济活动的过程中，通过企业内部分工而产生相互制约、相互联系的关系，由此形成的一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以系统和规范，使其成为一个严密的、较为完整的体系。内部控制按其控制的目的不同，可分为内部会计控制和内部管理控制。内部会计控制是指与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性有

4、关的控制；内部管理控制是指与保证经营方针、决策的贯彻执行，促进经营活动经济性、效率性、效果性以及经营目标的实现有关的控制。其中，内部会计控制是企业内部控制的核心层次，而内部管理控制是企业内部控制的框架层次，它们相互依托、相互制约，形成有效运行企业内部管理的控制网络。内部控制的基本目标是确保企业经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经营信息和财务报告的可靠性。其要素包括控制环境、管理当局的风险评估、信息与交流、控制活动、监督评审等。缺少任何一个要素或对任何一个要素运用的失败，都会影响内部控制目标的实现。实践告诉我们，得控则强，失控则弱，无控则乱。郑州亚细亚集

5、团(以下简称郑亚集团)的失败就是一个典型的案例。下面让我们从内部控制五大要素来逐一分析其失败原因，从中可以看出我国企业内部控制的现状。1993年，郑亚集团在我国最早的股份制商业企业——郑州亚细亚商场(以下简称郑亚商场)的基础上扩股成立。并以郑亚商场为中心，开始在全国各地进行连锁性经营。创业初期，其以所有权与经营权相分离的灵活机制、“顾客至上”的服务理念和出奇制胜的公关营销术，在当时商界一片“疲软”的埋怨声中脱颖而出。其“大本营”郑亚商场开业后仅用了7个月的时间就实现销售额9000万元，1990年达1.86亿元，实现税利1315万元，一跃而名列全国大商场第35

6、位。到1995年，其销售额一直呈增长趋势，1995年更达4.8亿元。一时间，郑亚集团声名鹊起，“亚细亚”现象令中国商界内外人士趋之若鹜。然而，1995年后，郑亚集团的销售额逐级下降，1996年为3.7亿元，1997年跌至2.05亿元，到1998年上半年郑亚集团总负债6.15亿元，资产负债率高达168%。曾经创造过商界辉煌的郑亚商场更于1998年8月15日悄然关门，给人们留下了深深的思考。(一)控制环境方面。控制环境是对企业控制的建立和实施有重大影响的因素的统称，具体包括了经营管理理念、组织结构、董事会、授权和分配责任的方法、管理控制方法、内部审计、人事政策及

7、外部影响等方面。任何企业的控制都存在于一定的控制环境之中，控制环境的好坏直接决定着企业其他控制能否实施或实施的效果，并直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业内部控制目标的实现，是企业内部控制的核心。郑亚集团在控制环境方面主要有以下失败之处：1、经营者品行、操守、价值观出现偏离。郑亚集团董事会于1995年6月28日做出决定，委托海南商联管理和经营郑亚集团，并由海南商联的法人代表兼郑亚集团总经理，造成总经理可随意抽调郑亚集团人员与资金，导致了郑亚集团的信誉和人员被海南商联利用，经营利润被海南商联占有，而这一切都是无偿的。2、董事会一直处于瘫痪状态。郑亚集团从

8、1993年10月注册至1995年6月最后确立的近两年