成贤学院-中财-第04章交易性金融资产与可供出售金融资产

《成贤学院-中财-第04章交易性金融资产与可供出售金融资产》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、第四章交易性金融资产与可供出售金融资产4.1交易性金融资产4.2可供出售金融资产本章重点和难点重点：交易性金融资产和可供出售金融资产的特征交易性金融资产及可供出售金融资产初始入账价值的构成公允价值变动在交易性金融资产及可供出售金融资产中的确认方法交易性金融资产及可供出售金融资产在处置时会计处理的区别难点：交易性金融资产与可供出售金融资产会计的分类标准和方法处置交易性金融资产及可供出售金融资产时，其损失实现处理方法可供出售金融资产与持有至到期投资相互转换的条件和处理方法4.1交易性金融资产4.1.1交易性金融

2、资产及其主要内容4.1.2交易性金融资产的购入4.1.3交易性金融资产持有期间收到的股利和利息4.1.4交易性金融资产的期末计价4.1.5交易性金融资产的出售4.1.1交易性金融资产及其主要内容1.金融资产（1）定义：金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。（2）最大特征：能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。4.1.1交易性金融资产及其主要内容特别提款权（specialdrawingright,SDR，亦称纸黄金)是国际货币基金组织创设的一

3、种储备资产和记账单位，亦称“纸黄金(PaperGold)”。它是基金组织分配给会员国的一种使用资金的权利。会员国在发生国际收支逆差时，可用它向基金组织指定的其他会员国换取外汇，以偿付国际收支逆差或偿还基金组织的贷款，还可与黄金、自由兑换货币一样充当国际储备。但由于其只是一种记帐单位，不是真正货币，使用时必须先换成其他货币，不能直接用于贸易或非贸易的支付。因为它是国际货币基金组织原有的普通提款权以外的一种补充，所以称为特别提款权。4.1.1交易性金融资产及其主要内容通货是指处于流通中的纸币、铸币、信用货币，这

4、些现实货币的通称。泛指在流通领域中充当流通手段或支付手段的纸币、硬币、支票、银行本票等。主要指国家发行的法定货币。如人民币是中国的通货，美元是美国的通货，英镑（欧元）是英国的通货等。通货能否保持稳定，取决于纸币发行的总量能否与流通中的货币实际需要量相适应。（3）金融资产的分类从持有目的和内容角度分PS:贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产从在会计上的计量方法分交易性

5、金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产以公允价值计量的金融资产以摊余成本计量的金融资产2.交易性金融资产的主要内容和基本特征（1）定义：指企业为了近期内出售而持有、在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得的金融资产。（2）基本特征：1、持有目的：近期出售2、活跃市场上有公开报价3、公允价值能够持续可靠获得4.1.2交易性金融资产的购入1.一般地，购入成本包括公允价值（报价）和支付的交易手续费（如佣金、手续费、印花税等）2.交易手续费的会计处理：我国会计准则规定将其作为投资费用处理，在支

6、付交易手续费时，借记“投资收益”。在理论上有两种可供选择的处理方法：作为购入成本入账和作为当期损益反映。3.购入交易性金融资产时，购买价格中包括的已经宣告发放但尚未支取的股利或已到付息期尚未领到的利息，不应作为购入成本入账，而应单独以“应收股利”、“应收利息”反映。4.1.3交易性金融资产持有期间收到的股利和利息1.交易性金融资产持有期间，被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日计算出已到付息期尚未收到的利息，应作为交易性金融资产持有期间的投资收益，借：应收股利/应收利息贷：投资收益2.实际收到时：借

7、：银行存款/其他货币资金等贷：应收股利/应收利息4.1.4交易性金融资产的期末计价1.为了使其能反映预计给企业带来的经济利益以及预计获得价差的能力，在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产账面价值进行调整。2.资产负债表日，其公允价值高于账面价值时，一方面记录为该交易性金融资产待实现收益的增加或待实现损失的减少，另一方面反映企业交易性金融资产公允价值变动收益。即：借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益当公允价值低于账面价值时，一方面记录为该交易性金融资产待实现收益的

8、减少或待实现损失的增加，另一方面反映企业交易性金融资产公允价值变动损失。分录与增加时相反。4.1.5交易性金融资产的出售1.交易性金融资产出售时，其损益已经实现。实现的损益由两部分构成：（1）出售该交易性金融资产时的出售收入与账面价值的差额；（2）原来已经作为公允价值变动损益入账的金额。实现的损益应通过“投资收益”账户反映。2.会计处理上，为集中反映交易性金融资产实际实现的损益。交易性金融资产出售后，出售收入与其