货币资金和应收款项

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1、第4章货币资金及应收款项CashandCashEquivalents&Receivables中国人民大学会计系列教材教育部推荐教材国家级优秀教学成果奖《会计学》学习目标1.掌握：货币资金的会计处理规则；应收账款核算的总价法；预付账款、其他应收款的会计处理规则。2.理解：谨慎性原则的含义；货币资金项目在资产负债表中的列示方法。3.了解：现金管理条例、票据法、支付结算办法等相关金融法规；应收票据、应收利息和应收股利的会计处理规则；核算应收款项坏账损失的“备抵法”。2RenminUniversityofChina4.1

2、货币资金根据《企业会计准则第30号——财务报表列报》第十三条的规定，流动资产（currentassets）是指满足下列条件之一的资产：预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；主要为交易目的而持有；预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现；自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。3RenminUniversityofChina4.1货币资金在资产负债表中，流动资产大类下的“货币资金”（cashandcashequivalents）项目是根据库存现金、银行存款和其他货币

3、资金等三个总账科目的借方余额合计数填列的。4RenminUniversityofChina4.1.1库存现金一、现金收付的日常业务核算企业设“库存现金”科目核算库存现金的收付、结存情况。该科目借方登记现金的增加数；贷方登记现金的减少数；期末余额在借方，反映库存现金的余额。收取现金时，借记“现金”科目，贷记有关科目。支付现金时，借记有关科目，贷记“现金”科目。5RenminUniversityofChinaContinued【例4—1】正则商贸股份有限公司有关现金的日常业务的会计分录如下。将现金369000元存到银

4、行。借：银行存款369000贷：库存现金369000签发支票，从银行存款账户取出12000元现金。借：库存现金12000贷：银行存款120006RenminUniversityofChina二、现金借支的核算职工出差预支差旅费，通过“其他应收款”科目核算。职工预支差旅费时，企业应借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”科目。职工凭发票报账时，应按经批准的报销金额借记“管理费用”科目，贷记原记载的“其他应收款”科目，按照收回的（或者补付的）现金借记（或贷记）“库存现金”科目。7RenminUniversityofC

5、hinaContinued【例4—2】正则商贸股份有限公司总会计师谢霖因公出差，借支现金21000元。借：其他应收款——谢霖21000贷：库存现金21000谢霖差旅费花了15000元，经批准予以报销。交回相关的发票和现金余款6000元。借：库存现金6000管理费用15000贷：其他应收款——谢霖210008RenminUniversityofChina三、现金盘点发生短缺或溢余时的核算《会计基础工作规范》规定，现金应当定期盘点，实地盘点时出纳人员应在场。企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的

6、结果应当编制现金盘点报告单。现金的账面余额必须与库存数相符。若账、款不符，则应通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损益”科目核算现金短缺或溢余，按管理权限报经批准后进行账务处理。9RenminUniversityofChina三、现金盘点发生短缺或溢余时的核算企业设“待处理财产损益——待处理流动资产损益”科目核算企业在财产清查过程中查明的各种流动资产盘盈、盘亏和毁损的处理情况。该科目可按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。账户性质：资产类。账户结构：见图示；对应账户：见图示；明细账户：待处理流动资产损溢、待

7、处理固定资产损溢10RenminUniversityofChinaContinued【例4—3】蔡锡勇速记有限公司盘点现金的账务处理如下。（1）现金短缺的情形（实际款数少于账簿记载金额）发现现金短缺9000元时，借：待处理财产损溢——待处理流动资产损益9000贷：库存现金9000经查明，有3000元需向责任人徐永祚追还。其余6000元无从追还，计作管理费用。借：其他应收款——徐永祚3000管理费用6000贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损益900011RenminUniversityofChinaConti

8、nued【例4—3】蔡锡勇速记有限公司盘点现金的账务处理如下。（2）现金溢余的情形（实际款数多于账簿记载金额）发现现金溢余2000元时，借：库存现金2000贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损益2000原因不明，经批准计入营业外收入时，借：待处理财产损溢——待处理流动资产损益2000贷：营业外收入200012RenminUniversityofChina4.1.2银行存