浅谈出口退税业务的会计处理

《浅谈出口退税业务的会计处理》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、浅谈“免.抵.退，，税业务的会计处〕随着我国外贸体制改革的不断深化，许多牛产企业成为具有进出口经营权的企业（以下简称“生产企业”），国家为鼓励其扩大出口，对这些“生产企业”的出口退税，实行了“免、抵、退”税办法，这对企业来说，无疑是一种政策优惠。可不少“生产企业”在其会计处理上，还不甚了解，在实务中还容易出错，为此，本文仅就“牛产企业”有关增值税“免、抵、退”税业务的会计处理作一粗浅介绍。一、“免、抵、退”税业务的主要内容“免”税，是指对“生产企业”自营出口或委托外贸企业出口的自产货物（以卞简称出口自产货物），免征生产销

2、售环节增值税：“抵”税，是指“生产企业”出口自产货物以应予免征或退还的所耗用原材料、零部件等的己纳税额抵顶内销货物的应纳税额：“退”税,是指“生产企业”出口自产货物占木企业当期全部货物销售额的50%及以上的，在当期内，因应抵扣的税额人于应纳税额而未抵顶完的，经主管出口退税的税务机关批准，对未抵顶完的税额部分予以退税。当''生产企业”出口白产货物占木企业当期全部货物销售额的比例小于50%的，未抵扣完的进项税额，结转下期继续抵扌II。现实中，“免、抵、退”税业务是比较复杂的。在一个"牛产企业”内，既存在出口业务，乂存在内销业

3、务，在当期原材料购进业务屮，既存在国内购进原材料的加工业务，乂存在从国外进口料件加工复出口业务，同时，在当期出口业务中还可能存在多种货物的出口业务。但，尽管这样复杂,大多数“生产企业”“免、抵、退”税业务的会计处理，主要由“免、抵、退”税业务的计算和相对应的账务处理这两方而内容组成。二、“免、抵、退”税业务的计算本文所介绍的“免、抵、退”税业务的计算，主要涉及以下七方面内容。为便于说明，下面举例介绍其具体计算过程及方法。例：自营出口企业W股份公司2002年1月份发生下列经济业务：购进国内铜锭900吨,价格为不含税价格，每

4、吨单价为6000元，购进国外料件450吨，海关核销进口料件组成计税价格为2468000元;内销铜制品甲300吨,每吨售价7000元,内销铜制品乙250吨,每吨售价6500元，内销的征税率为17%,外销铜制品甲120吨，每吨售价1400美元，该货物征税率17%,退税率15%,国外运保费支II!96000元，外销铜制品乙60吨，每吨售价1200美元，国外运保费支出40000元，进口料件复出口销售铜制殆乙450吨，每吨售价为1200美元，国外运保费支出为320000元，征、退税率与外销铜制品甲的征、退税率相同，另本刀1日美元对

5、人民币的汇率为1：8.4•则该企业应作出下列计算：1、计算当期内销业务的进项税额、销项税额。购进国内材料铜锭的进项税项二900X6000X17%二918000（元）内销货物（铜制品甲、乙）的销项税额=[（300X7000）+（250X6500）]xl7%二612000（元）2、计算当期出口自产货物的销售额计算当期出口自产货物的销售额有两方面作川。一方面是为了在会计核算上及时作销售处理，如不进行销售处理，就不能川报享受“免、抵、退”税的优惠政策，另一方而是为下一步计算当期不予抵扣和退税税额做准备，其计算公式：当期出口自产货

6、物的销售额二出口数量X单价X外汇汇率国外退保费支出，则W企业本月出口货物的销售额分别是：当期出口铜制品甲的销售额=120X1400X8.4-96000=1315200（元）；当期出口铜制品乙的销售额=60X1200X8.4-40000=564800（元）；当期进口料件复出口铜制品乙的销售额=450X1200X8.4-320000=4216000（元）。3、计算当期不予抵扌II和退税的税额一般情况下，当期不予抵扌II和退税的税额由当期出口自产货物不予抵扌II和退税的税额,以及当期进口料件复出口货物不予抵扌II和退税的税额这

7、两大部分组成。其计算公式分别是:当期岀口自产货物不予抵扣和退税的税额二当期出口自产货物的销售额（人民币）X（征税率一退税率）。当期进口料件复出口货物不予抵扣和退税的税额二（当期进口料件复出口的销售额（人民币）X（征税率一退税率））一当期海关核销免税进口料件组成计税价格X（征税率一退税率）。依据上述计算公式，代入相关数据后，W企业当期不沖抵扣和退税的税额二当期出口铜制品甲的不了抵扣和退税的税额+当期出口铜制甜乙的不了抵扣和退税的税额+当期进口料件复出口铜制品乙的不予抵扣和退税的税额二1315200X（17%—15%）+56

8、4800X（17%一15%）+4216000X（17%—15%）-2468000X（17%—15%）二26304+11296+84320-49360=72560（元）。4、计算当期应纳税额根据规定当期应纳税额的计算公式是：当期应纳税额二当期内销货物的销项税额减去当期全部进项税额+当期不于抵扣和退税的税额一上期未抵扣完