出口退税会计处理提纲

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1、第一章会计科目的设置1.1常规会计科目的设置1.1.1生产企业常规会计科目的设置1.1.2外贸企业常规会计科目的设置1.2“应交税费——应交增值税”科目的细化说明：1、注意退货、退关的帐务处理2、减免税会计处理和税务差异3、视同销售与进项转出的关系应交税费—应交增值税、应交税费—未交增值税、其他应收款、主营业务收入应交税费-应交增值税、库存商品、主营业务收入应交税费—应交增值税进项税额销项税转出未交增值税转出多缴增值税已交税金出口退税减免税金进项税额转出出口抵减内销1.3进项转出的有关税务规定2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过增值税暂行条列第十条  下列

2、项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：(一)用于非增值税应税项目（提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程）、免征增值税项目、集体福利或者个人消费（包括个人用的交际应酬费）的购进货物或者应税劳务；但不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产；(二)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；(四)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品（应征消费税的汽车、游艇、摩托车等）；(五)本条第(一)项至第(

3、四)项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。第2章.出口销售收入的确认2.1出口货物常用的成交方式FOB、CNF、CIF2.1.1FOB、CNF、CIF的含义2.1.2支付海运费、国外保险费以及国内运费、装卸费、口岸杂费等帐务处理2.1.3支付国外佣金（明佣、暗佣）的帐务处理及税务规定（财税[2009]29号）2.2入账时间及依据2.2.1入账时间根据《增值税暂行条例实施细则》或国税函[2008]875号《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》第一条第二项规定：采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；即陆运以取得承运货物数据或铁路

4、运单；海运以收取出口装船提单；空运以取得空运运单并向银行办理出口交单手续的当天。2.2.2入账金额销售收入的入账金额一律以离岸价（FOB价）为基础，以离岸价以外价格条件成交的出口货物，其发生的国外运输、保险及佣金等费用支出，均应作冲减销售收入处理。来料加工复出口，以收到成品出运运单和向银行交单后作为收入的实理。入账金额与自营出口相同。按外商来料的原辅料是否作价，在核算来料加工复出口货物销售收入时，对不作价的，按工缴费收入入账；作价的，按合约规定的原辅料款及工缴费入账。对外商投资企业委托其它生产企业加工收回后复出口的，按现行出口货物退（免）税规定，委托企业可向主管出口退税

5、的税务机关申请出具来料加工免税证明，由受托企业在收取委托企业加工费时据以免征增值税2.3记帐汇率的确认出口货物不论以何种外币结算，凡中国人民银行公布有外汇汇率的，均按财务制度规定的汇率直接折算成人民币金额登记有关账簿。生产企业可以采用当月1日或当日的汇率作为记账汇率（一般为中间价），确定后报主管税务机关备案，在一个纳税年度内不得调整。企业应将计算出口销售收入时的汇率与实际收汇时的汇率加以区别，计算出口销售收入时以入账时规定的汇率计算，同时记应收外汇账款，收汇时按当日银行现汇买入价折合人民币，与对应的应收外汇账款人民币差额部分记入汇兑损益。结汇时银行扣除的手续费和其他费用

6、，企业应作财务费用处理。第3章应退税额和免（抵）税额的会计处理3.1计算公式和会计核算3.1.1生产企业出口货物免抵退税之计算公式和会计核算一、计算公式1．应纳税额的计算当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（上期留抵税额+当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）出口货物免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）2．免抵退税额的计算免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免

7、抵退税额抵减额出口货物离岸价（FOB）以出口发票计算的离岸价为准免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率3．应退税额的计算（1）当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时：当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额（2）当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时：当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0当期期末留抵税额根据当期《增值税纳税申报表》中“期末留抵税额”确定。二、生产企业会计核算1．货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）做如下财务处理：借：应收账款（或银行存款等）贷：主营业务收入（或其