出口退税会计处理.doc

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1、不予免征和抵扣税额　　借：主营业务成本（出口销售额FOB*征退税-不予免征和抵扣税额抵减额）　　　　货：应交税金-应交增值税-进项税额转出　　应退税额：　　借：应收补贴款-出口退税（应退税额）　　　　货：应交税金-应交增值税-出口退税（应退税额）　　免抵税额：　　借：应交税金—应交增值税-出口抵减内销应纳税额（免抵额）　　　　货：应交税金-应交增值税-出口退税（免抵额）　　收到退税款　　借：银行存款　　　　货：应收补贴款-出口退税　　生产企业出口退税典型例题：　　例1：某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业2005年1月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税

2、额85万元，内销产品取得销售额300万元，出口货物离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率15%，假设不设计信息问题。则相关账务处理如下：　　（1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为：　　借：原材料等科目　5000000　　　　应交税金——应交增值税（进项税额）850000　　　　货：银行存款　　　5850000　　（2）产品外销时，分录为：　　借：应收外汇账款　　　24000000　　　　货：主营业务收入　　　24000000　　（3）内销产品，分录为：　　借：银行存款3510000　　　　货：主营业务收入3000000　　　　　　应交税金——应交增值

3、税（销项税额）510000　　（4）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额　　不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税率）＝2400×（17%-15%）=48（万元）　　借：产品销售成本　480000　　　　货：应交税金——应交增值税（进项税额转出）480000　　（5）计算应纳税额　　本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=51-（855-48）=9（万元）　　结转后，月末“应交税金——未交增值税”账户贷方余额为90000元。　　（6）实际缴纳时　　借：应交税金——未交增值税　　　　

4、　　　90000　　　　货：银行存款　　　　　　　　　　　　　　90000（7）计算应免抵税额　　免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=2400×15%=360（万元）　　借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）3600000　　　　货：应交税金—应交增值税（出口退税）　　　　3600000　　例2：引用例1的资料，如果本期外购货物的进项税额为140万元，其他资料不变，则（1）－（6）分录同上。其余账务处理如下：　　（8）计算应纳税额或当期期末留抵税额　　本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额上期留抵税款-当期不予抵扣或退

5、税的金额）=300×17%-[1405-2400×（17%-15%）]=51-97=-46（万元）　　由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为46万元。　　（9）计算应退税额和应免抵税额　　免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=2400×15%=360（万元）　　当期期末留抵税额46万元≤当期免抵退税额360万元时　　当期应退税额=当期期末留抵税额=46（万元）　　当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额=360-46=314（万元）　　借：应收出口退税　　　　　　460000　　　　应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）3140000　　　　　货：

6、应交税金—应交增值税（出口退税）　　　　3600000　　（10）收到退税款时，分录为：　　借：银行存款　　　　　460000　　　　贷：应收出口退税　　　　　　　460000一般来说，“免、抵、退”是各有含义的，①、“免”是指生产企业出口自产货物免征生产销售环节的增值税；②、“抵”是指以本企业本期出口产品应退税额抵顶内销产品应纳税额。③、“退”是指按照上述过程确定的实际应退税额符合一定标准时，即生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完成的部分予以退税。1k4K0R2a.x&}&~我国对出口货物实行增值税“免、抵、退”税办法已两年多了，但有一些出口生产企业的财

7、务人员对“免、抵、退”税计算及账务处理仍不能很好掌握，在一定程度上影响了“免、抵、退”工作的进行。笔者现将“免、抵、退”税计算方法简介如下并举例说明。9L+j,g1}(x3F$y.M)r  归纳起来，“免、抵、退”税的计算可分为四个步骤：*O;i"I%t9V4d!h0H,H(S:s,J0D7j(B-I*w:N  一、计算不得免征和抵扣税额-M3r%u:?9G9f+x)S/Z7I  M2{(i  免抵退税不得免